Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2012 по делу n А61-1566/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

операций, облагаемых НДС.

2. Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).

3. У налогоплательщика имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.

Таким образом, по итогам того налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет и получен счет-фактура от поставщика, налогоплательщик вправе принять к вычету сумму налога. При этом товары (работы, услуги), имущественные права должны быть использованы для операций, облагаемых НДС.

Как указал Конституционный Суд РФ, счет-фактура не является единственным документом, на основании которого предоставляется вычет (Определение от 02.10.2003 N 384-О).

Кроме счета-фактуры для применения вычета необходимы первичные документы.

При этом гл. 21 НК РФ не содержит специальных правил относительно объема и вида первичных документов. Налоговые органы вправе требовать у налогоплательщиков любые документы, которые подтверждают правомерность заявленного вычета. Перечень таких документов, установленный в ст. 172 НК РФ, является открытым.

Что касается вида первичных документов, то товары приходуются на основании первичных документов, оформленных в соответствии с правилами бухгалтерского учета (п. п. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ). В частности, первичные документы должны составляться по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Вычет не может быть применен, если первичные документы у покупателя отсутствует. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что налоговым законодательством не предусмотрена необходимость представлять документы, подтверждающие налоговые вычеты, одновременно с налоговой декларацией. Право на вычет обусловлено наличием у налогоплательщика соответствующих первичных документов, а не фактом их представления в налоговый орган (п. п. 1 и 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) Первичные документы должны представляться только при получении соответствующего требования от налоговых органов Требования о представлении документов налоговые органы вправе направлять (вручать) налогоплательщикам при проведении налоговых проверок (ст. 93 НК РФ).

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе предъявить требование в случае, если в декларации налогоплательщиком заявлен НДС к возмещению (п. п. 7 и 8 ст. 88 НК РФ).

Как следует из материалов дела налогоплательщику при проведении камеральной проверки уточненной декларации по НДС от 19.09.2011 было направлено требование от 25.07.2011 №2483 о предоставлении документов:

- договоров (контрактов, соглашений), заключенных между ВМУП «Владикавказэнерго» и ОАО «Севкавазэнерго» об оказании услуг по передаче электрической энергии;

- товарно-транспортных накладных;

- оборотно-сальдовых ведомостей.

Общество направило в адрес налогового органа часть запрошенных документов за апрель-июнь 2011 года: книгу продаж, книгу покупок, счета - фактуры.

Полагая, что документы представлены не в полном объеме, налоговым органом был составлен акт камеральной налоговой проверки от 30.12.2011 №22923.

После получения на указанный акт возражений от 31.01.2012 налоговый орган в рамках дополнительного налогового контроля направил в адрес налогоплательщика требование от 27.02.2012 №2085 об истребовании документов:

- договора на оказания услуг с ВМУП «Владикавказэнерго»» действующие в течение 2010-2011г.г.; копии приказав на должностных лиц, подписавших указанные договора -доверенности;

- акты выполненных работ и документы, подтверждающие полномочия лиц подписавших указанные договора;

- совместные акты с ВМУП «Владикавказэнерго» об оказании услуг по передаче электроэнергии и документы, подтверждающие полномочия лиц подписавших указанные договора;

- документы, подтверждающие правомерность и правильность составления вышеуказанных актов выполненных работ и совместных актов об оказании услуг по передаче электроэнергии;

- провести допросы главного бухгалтера, главного инженера, а также должностных лиц подписавших совместные акты об оказании услуг по передаче электроэнергии;

- документы, подтверждающие правомерность порядка расчета электроэнергии приобретенный для погашения потерь, акты по передаче электроэнергии и прочие подтверждающие документы; порядок снятия данных с приборов учета; представить приказы за 2010-2011г.г.

- фактические ежемесячные расчеты по услугам и потерям за 2010-2011г.г;

- документы, подтверждающие фактическую оплату за оказанные услуги за 2010-2011г.г.

В ответ на требование налогоплательщиком 06.03.2012 года за № 012357 (входящий) были представлены акты об оказании услуг по передаче электроэнергии за 2010 год.

Кроме того, суд первой инстанции обоснованно указал, что по смыслу ст.ст. 88, 93 НК РФ требование о представлении необходимых для налоговой проверки документов должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые истребуются налоговым органом, а сами истребуемые документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки.

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, положения ст.ст. 171, 172, определяющие порядок применения налоговых вычетов, устанавливают в качестве основания их применения по налогу на добавленную стоимость наличие документов, названных в требовании налогового органа, Представленные обществом документы не позволили налоговому органу провести проверку налоговой декларации в полном объеме, отсутствие ряда истребуемых документов служит основанием для отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость.

Из требований налогового органа точно следует, какие документы запрашиваются. Причем эти документы имеют отношение к предмету налоговой проверки. Налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие принятие товара (услуг, работ) к учету.

Налогоплательщиком представлены в судебное заседание, минуя налоговые органы, в обоснование права на вычет реестры расхода электрической энергии по потребителям присоединенных к сетям ВМУП «Владикавказэнерго». Однако судом эти документы не приняты в качестве документов, обосновывающих право на вычет, поскольку налогоплательщиком не представлены первичные документы, определяющие объем фактически оказанных услуг по передаче электроэнергии, а также не представлены доказательства уважительности причин непредставления.

Из толкования положений статьей 169-172 НК РФ следует, что обязанность по подтверждению правомерности применения вычетов по НДС возложена на налогоплательщика.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции,  в  том  числе  о  лицах,  выполнивших  работы,  должны  соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, при исчислении налога полученные обществом доходы и произведенные им расходы должны подтверждаться соответствующими первичными документами.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что ОАО "Севкавказэнерго" является гарантирующим поставщиком, осуществляющим поставку электрической энергии потребителям.

Все потребители услуг по передаче электрической энергии оплачивают обществу стоимость услуг по передаче электроэнергии по сетям сетевой организации.

Судом первой инстанции установлено, что в 2010 г. ВМУП «Владикавказэнерго» оказывало услуги по передаче электрической энергии потребителям гарантирующего поставщика, что сторонами не оспаривается.

Между сторонами в спорный период письменный договор на оказание услуг по передаче электрической энергии заключен не был.

ВМУП «Владикавказэнерго», являясь в спорный период сетевой организацией на территории г. Владикавказа и оказывающей услуги по передаче электрической энергии, выставил ответчику счета-фактуры на оплату оказанных услуг.

Из представленных счетов-фактур следует, что обществом в состав «налоговых вычетов» включены суммы НДС по счетам - фактурам за услуги, оказанные сетевой организацией ВМУП «Владикавказэнерго» по передаче электрической энергии в 2010 году в размере 73 518 412 рублей, в том числе:

- № 2273 от 30.09.2010 года за сентябрь 2010 года, сумма 42749876, 04 рублей, в том числе НДС - 6521167,53 рублей;

- № 1338 от 30.06.2011 года за январь 2010 года, сумма 63099614,15 рублей, в том числе НДС - 9625364,87 рубля;

- № 1339 от 30.06.2011 года за февраль 2010 года, сумма 66493469,71 рублей, в том числе НДС - 10143071,65 рубль;

- № 1340 от 30.06.2011 года за март 2010 года, сумма 60308083,68 рублей, в том числе НДС - 9199538,19 рублей;

- № 1341 от 30.06.2011 года за апрель 2010 года, сумма 51910663,60 рублей, в том числе НДС - 7918575,80 рублей;

- № 1342 от 30.06.2011 года за июнь 2010 года, сумма 41172848,95 рублей, в том числе НДС - 6280604,08 рубля;

- № 1343 от 30.06.2011 года за июль 2010 года, сумма 44694234,29 рубля, в том числе НДС - 6817764,55 рубля;

- № 1344 от 30.06.2011 года за октябрь 2010 года, сумма 46165425,71 рублей, в том числе НДС - 7042183,58 рубля;

- № 1345 от 30.06.2011 года за декабрь 2010 года, сумма 65359819,79 рублей, в том числе НДС - 9970142,00 рубля.

Количество переданной энергии в указанных счетах - фактурах не указано, цена (тариф) за единицу измерения различна. Счета-фактуры, выписанные в один день, подписаны руководителем организации Купеевым В.Г. В счет-фактуру №2273 от 30.11.2010 внесены изменения, которые в книге продаж ВМУП «Владикавказэнерго» отражены под другим номером и без указания даты. По данному счету-фактуре произведена корректировка суммы в размере 2 183 384 руб., которая не отражена в карточке бухгалтерского счета 60.01. по ДТ как корректировка долга по договору, а отражена по КТ на сумму 42749 876 руб. как поступление товаров и услуг. При этом первоначальная сумма 44 933 260 руб. по данному счету-фактуре отражалась в бухгалтерском учете за 2010 год.

В соответствии со статьями 9 и 26 Федерального закона от 26.03.2003 года № 35-ФЗ оказание услуг по передаче электрической энергии осуществляется на основе договора возмездного оказания услуг.

Между тем отсутствие договора на передачу электрической энергии не освобождает покупателя от обязанности оплатить фактически оказанные услуги по передаче электроэнергии. При этом объем и стоимость фактически оказанных услуг должны быть подтверждаются надлежащими доказательствами.

Однако документально не подтвержден объем фактически переданной энергии, на основании которого ВМУП «Владикавказэнерго» произвел расчет стоимости услуг по передаче электроэнергии. В связи с чем для обоснования правильности исчисления НДС и подтверждения своего права на вычет общество было обязано представить первичные документы, в том числе реестры потребителей юридических лиц, присоединенных к сетям ВМУП «Владикавказэнерго», договоры энергоснабжения, акты объема потребления, акты снятия показаний приборов учета, подписанными представителем гарантирующего поставщика и потребителями электроэнергии (юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями).

Проанализировав в совокупности представленные обществом как в налоговый орган, так в суд доказательства объема оказанных услуг в порядке ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в подтверждение количества оказанных услуг, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что объем фактически переданной электроэнергии обществом не доказан.

В 2010 году отношения по оказанию услуг между субъектами розничных рынков регулировались Постановлением Правительства РФ от 31.08.2006 N 530 (ред. от 17.10.2009) "Об утверждении правил функционирования розничных рынков электрической энергии в переходный период реформирования электроэнергетики". Правилами, в том числе определялись условия взаимодействия субъектов оптового рынка электрической энергии (мощности) (далее - оптовый рынок) и розничных рынков в целях обеспечения устойчивого функционирования электроэнергетики, качественного и надежного снабжения потребителей электрической энергией.

В соответствии с пунктом 117 главы IX Постановления Правительства РФ от 31.08.2006 N 530 "Об утверждении основных положений функционирования розничных рынков электрической энергии" услуги по передаче электрической энергии предоставляются на основании договоров оказания услуг по передаче электрической энергии, заключаемых потребителями самостоятельно или в их интересах обслуживающими их гарантирующими поставщиками или энергосбытовыми организациями. Гарантирующие поставщики и энергосбытовые организации заключают с сетевыми организациями договоры оказания услуг по передаче электрической энергии в отношении точек поставки на розничном рынке обслуживаемых ими потребителей, если условиями договоров, заключенных ими с потребителями, предусмотрено обеспечение оказания услуг по передаче электрической энергии в интересах и за счет потребителя.

Гарантирующие поставщики оплачивают услуги по передаче электрической энергии, оказываемые в интересах обслуживаемых ими потребителей, до 15 числа месяца, следующего за расчетным.

Пунктом 136 данного Постановления Правительства РФ установлено, что плата потребленной электрической энергии, предоставленных услуг по передаче электрической энергии, а также оплата потерь электрической энергии в электрических сетях осуществляется на основании данных, полученных с помощью приборов учета и (или) расчетного