Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2013 по делу n А61-1566/12. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

обществом и ВМУП «Владикавказэнерго» в спорный период письменный договор на оказание услуг по передаче электрической энергии заключен не был. Согласно договору №46 от 18.08.2009 об оказании услуг по передаче электрической энергии срок его действия прекращен с 01.01.2010.

Суд первой инстанции, сославшись на   пункт 32 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг (утверждены Постановлением Правительства №861 от 27.12.2004, далее - Правила №861), на  продолжение коммерческих взаимоотношений, отсутствие   нового договора,  пришел к правильному выводу о том, что взаимоотношения сторон  регулируются в соответствии с условиями ранее заключенного договора.   

ВМУП «Владикавказэнерго», являясь в спорный период сетевой организацией на территории г. Владикавказа и оказывающей услуги по передаче электрической энергии в 2010 году, выставило ответчику счета-фактуры и направило акты оказанных услуг на их оплату.

По операциям приобретения услуг по передаче электрической энергии в налоговые периоды 2010 года общество заявило налоговые вычеты, что подтверждается следующими документами:

-налоговая декларация общества по НДС за 2 кв.2011 (л.д. 92-96 том 1);

-книга покупок общества за 2 кв.2011 (л.д. 83-91 том 1);

-акты об оказании услуг по передаче электрической энергии б/н от 18.05.2011 за январь, февраль, март, апрель, июнь, июль, сентябрь, октябрь, декабрь 2010 года  (л.д. 119-127 том 1);

-счет - фактура № 2273 от 30.09.2010 года за сентябрь 2010 года (л.д. 110том 1);  счет - фактура № 1338 от 30.06.2011 года за январь 2010 года (л.д. 111 том 1);  счет - фактура № 1339 от 30.06.2011 года за февраль 2010 года (л.д. 112 том 1);  счет - фактура № 1340 от 30.06.2011 года за март 2010 года (л.д. 113 том 1);  счет - фактура №1341 от 30.06.2011 года за апрель2010 года (л.д. 114 том 1);  счет - фактура № 1342 от 30.06.2011 года за июнь 2010 года (л.д. 115 том 1); счет - фактура № 1343 от 30.06.2011 года за июль 2010 года (л.д. 116 том 1); -счет - фактура № 1344 от 30.06.2011 года за октябрь 2010 года (л.д. 117 том 1);  счет - фактура №1345 от 30.06.2011 за декабрь 2010 года (л.д. 118 том 1) следует, что обществом в состав налоговых вычетов в декларации по НДС за 2 кв.2011года включены суммы НДС по счетам-фактурам за услуги, оказанные сетевой организацией ВМУП «Владикавказэнерго» по передаче электрической энергии в 2010 году в размере 73 518 412 рублей;

Приобретенные услуги приняты на учет во 2 квартале 2011 (карточка  счета 60.01. за 2 кв. 2011 года (л.д. 128-131 том 1).

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что данные документы подтверждают соблюдение обществом условий предоставления налоговых вычетов.

Суд первой инстанции отклонил довод налоговой инспекции о том, что общество нарушило порядок декларирования вычетов,  сославшись на то, что счета-фактуры на приобретенные услуги по передаче электроэнергии оформлены во втором квартале, отражение операций в учете произведено во втором квартале, поэтому общество вправе заявить налоговый вычет по НДС в уточненной декларации  за второй квартал 2011 года.

При этом суд первой инстанции не учел следующее.

 В соответствии с пунктами 1,4 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость  при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

 Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей главой.

 В соответствии со статьей 167 НК  в целях   главы 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы   является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

 В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Как следует из материалов дела, наиболее ранней датой является отгрузка услуги  в налоговые периоды январь - апрель, июнь, июль, октябрь и декабрь 2010 года, что подтверждено счетами-фактурами, содержащими указания на налоговый период. Доказательств оплаты услуги ранее, чем отгрузка, не имеется.

Оформление счетов-фактур в нарушение требований пункта 3 статьи 168 НК РФ в более поздние сроки не влечет права налогоплательщика изменить момент определения налоговой базы по НДС.

Налоговый вычет по НДС представляет собой налоговую льготу, выражающуюся в уменьшении исчисленной налоговой базы. 

НК РФ не содержит указаний на то, что налоговый вычет может быть применен к налоговой базе иного налогового периода.

В пункте 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"  указано:

«Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В силу пункта 2 этой статьи налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Кодексом.

При применении статьи 56 НК РФ в случае возникновения спора о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде.

Поэтому право на налоговую льготу, не использованную в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик может реализовать путем подачи уточненной налоговой декларации, заявления в рамках проведения выездной налоговой проверки (в части льгот, имеющих отношение к предмету проводимой проверки и проверяемому налоговому периоду) либо заявления в налоговый орган при уплате налога на основании налогового уведомления».

Поскольку общество, подавая первичные декларации по налоговым периодам  январь - апрель, июнь, июль, октябрь и декабрь 2010 года, не обеспечило своевременного отражения в учете  приобретенной услуги по передаче электроэнергии, и вследствие этого не получило права на своевременное применение налогового вычета,  то  оно вправе было подать уточненную налоговую декларацию.

В соответствии со статьей 81 НК РФ  уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета  по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

Подача уточненной декларации к иному налоговому периоду Налоговым кодексом не предусмотрена.

 Суд отклонил довод налоговой инспекции о не подтверждении первичными документами величины поставленных услуг, признав достаточными доказательствами акты об оказании услуг по передаче электрической энергии,  которые, по мнению суда, являются первичными документами, реестры расхода электрической энергии по потребителям, копии интегральных актов между ОАО «МРСК Северного Кавказа» и ВМУП «Владикавказэнерго»; суд признал не обязательным представление обществом актов сверок  и показаний приборов учета.

Вместе с тем, судом не учтено следующее.

В соответствии с пунктом 136 Постановления Правительства РФ от 31.08.2006 N 530 (ред. от 17.10.2009) "Об утверждении правил функционирования розничных рынков электрической энергии в переходный период реформирования электроэнергетики" (далее – Правила № 530) оплата потребленной электрической энергии, предоставленных услуг по передаче электрической энергии, а также оплата потерь электрической энергии в электрических сетях осуществляется на основании данных, полученных с помощью приборов учета и (или) расчетного способа в соответствии с правилами коммерческого учета электрической энергии на розничных рынках электрической энергии, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики в сфере топливно-энергетического комплекса, и настоящим разделом.

   В соответствии с пунктом 158 Правил  № 530  смежные сетевые организации, иные законные владельцы электрических сетей, потребители (обслуживающие их организации) и производители электрической энергии, чьи энергопринимающие устройства (энергетические установки) имеют непосредственное присоединение к электрическим сетям сетевой организации, представляют такой сетевой организации показания расчетных приборов учета, расположенных в границах балансовой принадлежности их электрических сетей (энергопринимающих устройств) с соблюдением формы и периодичности представления, определенных в договорах оказания услуг по передаче электрической энергии. Форма представления показаний расчетных приборов учета должна соответствовать типам приборов учета, которыми в соответствии с настоящим разделом оборудуются точки поставки на розничном рынке.

Сетевая организация осуществляет контрольные проверки приборов учета не реже 1 раза в полгода, если договором оказания услуг по передаче электрической энергии не установлено иное.

В соответствии с пунктом 159 Правил  № 530 сетевая организация обеспечивает сбор данных коммерческого учета электрической энергии на границах балансовой принадлежности своих электрических сетей и энергопринимающих устройств потребителей, производителей электрической энергии и смежных сетевых организаций, а также на границах зоны деятельности гарантирующего поставщика и в соответствии с договорами оказания услуг по передаче электрической энергии представляет данные об учтенных величинах переданной электрической энергии и потерях электрической энергии лицам, электрические сети (энергопринимающие устройства, энергетические установки) которых присоединены к электрическим сетям указанной сетевой организации, и (или) обслуживающим их гарантирующим поставщикам (энергосбытовым организациям).

   В соответствии с договором оказания услуг по передаче электроэнергии № 46 при исполнении обязательств стороны обязаны не позднее 20 числа месяца, следующего  за месяцем оказания услуг производить взаимную сверку  финансовых расчетов путем составления акта сверки платежей по договору (пункт 3.1.2).

Таких актов сверки не представлено. Суд первой инстанции неправомерно указал на отсутствие необходимости в представлении этих документов в подтверждение налогового вычета, поскольку в них указывается объем услуги по передаче электроэнергии, ее стоимость и НДС, что позволит  подтвердить достоверность сведений, содержащихся в счете-фактуре.

Согласно договору, сетевая организация обязана не позднее 4 числа месяца, следующего за расчетным, представить заказчику акт об оказании услуг по передаче электроэнергии за расчетный месяц (пункт 7.2.1.), ведомость об объемах переданной по договору (поставленной потребителям заказчика) электроэнергии за расчетный месяц, а также акты о безучетном потреблении (пункт 7.2.2.), расчет объемов электроэнергии приобретаемой исполнителем в целях компенсации потерь в принадлежащих ему сетях, а общество обязано рассмотреть их в течение 3 рабочих дней с момента получения и при отсутствии претензий подписать их (пункт 7.3); неоспариваемая часть подлежит оплате; при возникновении у общества претензий к объему и качеству оказанных услуг, общество обязано сделать отметку, указать отдельно оспариваемую и неоспариваемую часть оказанных услуг, подписать в неоспариваемой части и оплатить (пункт 7.4);

Кроме того,  стороны предусмотрели, что в качестве претензий к объему могут рассматриваться непредставление ведомости об объемах переданной электроэнергии, несоответствие показаний приборов учета показаниям, полученным при контрольной проверке, несоответствие показаний приборов учета потребителя, полученных заказчиком (обществом) от исполнителя и потребителя; определение одной из сторон объемов переданной энергии способом, не согласованным сторонами.

В томах судебного дела 9-13 находятся представленные общестовом  реестры расхода электрической энергии по потребителям ОАО «Севкавказэнерго», присоединенным к электрическим сетям ВМУП «Владикавказэнерго» за 2010г., с актами по снятию показаний приборов учета, а также письма ВМУП «Владикавказэнерго», которыми ВМУП «Владикавказэнерго» ежемесячно представляло ОАО «Севкавказэнерго» данные доведенной  (оказанной) услуги.  

Данные, содержащиеся в этих документах, различны.

Отчетный период

Данные   актов об      оказании услуг (кВтч;

Данные         по письмам представленных в суд (кВтч)

Данные        по реестрам, представленных в суд (кВтч)

Январь 2010г.

37 403 097

46 003 068

50 173 121

Февраль

39 384 138

47 853 992

51 518 385

Март

36 803 807

44 552 254

23 125 136

Апрель

31 138 771

40 298 589

19 985 018

Июнь

24 361 976

41 512 826

15 483 199

Июль

26 810 165

38 231 374

33 610 228

Сентябрь

25 316 382

37 692 107

30 499 100

Октябрь

28 166 897

39 601 646

31 285 726

Декабрь

37 846 258

52