Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2010 по делу n А63-1849/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

заработка (дохода) по месту работы женщинам, подлежащим государственному социальному страхованию.

Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, предусмотрены Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее - Закон № 255-ФЗ).

В данный закон Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» внесены изменения, вступившие в силу с 24.07.2009. В связи с тем, что страховой случай наступил до вступления в силу соответствующих изменений, суд применяет нормы Закона № 255-ФЗ в прежней редакции.

Из пунктов 1 и 2 статьи 2 данного Закона следует, что право на пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - застрахованные лица), при соблюдении условий, предусмотренных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами.

В пунктах 1 и 3 статьи 11 Федерального закона № 255-ФЗ предусмотрено, что пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 процентов среднего заработка.

Порядок исчисления среднего заработка для расчета названных пособий установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Согласно пункту 6 этого положения пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления страхового случая (отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком).

В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, входят все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Следует иметь в виду, что при смене места работы заработок, полученный у предыдущего работодателя, при исчислении указанных пособий не учитывается. Пособия в данном случае исчисляются из фактического заработка, начисленного новым работодателем по новому месту работы. При этом работником необязательно должен быть отработан весь расчетный период - 12 месяцев перед наступлением отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком.

В случае, если работник отработал расчетный период не полностью и за фактически отработанное время ему начислена заработная плата, пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются из заработной платы, фактически начисленной данным работодателем в расчетном периоде.

В силу пунктов 1 и 4 статьи 13 Федерального закона № 255-ФЗ назначение и выплата пособия по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованной женщины (за исключением случаев, указанных в частях 2 и 3 настоящей статьи). Для назначения и выплаты пособия по беременности и родам представляется листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере обязательного социального страхования.

Алиева Н.Д. представила заявителю листок нетрудоспособности ВФ 8298309 от 10.07.2009 на период с 09.07.2009 по 18.01.2010 (т.1, л.д. 21), на основании которого предпринимателем было рассчитано пособие по беременности и родам в размере 79 878 рублей 70 копеек исходя из фактически отработанного времени в расчетном периоде (т. 1, л.д. 22).

Финансирование выплаты пособий по беременности и родам застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации (часть 1 статьи 3 Федерального закона № 255-ФЗ).

Рассчитав пособие в вышеуказанной сумме, Кадиева П.М. обратилась в филиал № 5 отделения фонда с заявлением о возмещении расходов на выплату пособия по беременности и родам работнику Алиевой Н.Д. в сумме 79 878 рублей 70 копеек, рассчитанного из заработной платы застрахованного лица. Фондом вынесено решение о выделении средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя только в сумме 27 671 рубля 25 копеек, рассчитанных из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая.

Согласно статье 10 Гражданского кодекса Российской Федерации не допускаются действия граждан и юридических лиц, осуществляемые исключительно с намерением причинить вред другому лицу, а также злоупотребление правом в иных формах. В соответствии с Федеральным законом от 02.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» и Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101, денежные средства и иное имущество, находящееся в оперативном управлении Фонда социального страхования Российской Федерации, являются федеральной собственностью и изъятию не подлежат. Нецелевое расходование денежных средств бюджета обязательного социального страхования не допускается и влечет за собой ответственность должностных лиц. Поэтому в соответствии с пунктом 25 Положения о Фонде социального страхования отделения фонда осуществляют контроль за расходованием средств страхователями.

Согласно трудовой книжке (т. 1, л.д. 20) с 29.12.2008 по 06.04.2009 Алиева Н.М. нигде не работала. На должность бухгалтера магазина принята 07.04.2009, фактически за три месяца до отпуска по беременности и родам, то есть непосредственно перед наступлением страхового случая.

При этом должность бухгалтера введена с даты принятия на работу Алиевой Н.Д. (07.04.2009), после ухода Алиевой Н.Д. в декретный отпуск должность бухгалтера не востребована и никем не занята.

В соответствии со штатным расписанием от 01.04.2009 размер заработной платы продавца магазина Вальковой Е.А. - 3 300 рублей, бухгалтера Алиевой Н.Д. - 12 500 рублей.

В ходе судебного разбирательства арбитражным судом был направлен запрос в Межрайонную ИФНС России № 6 по Ставропольскому краю, г. Буденновск о предоставлении информации о том, какую систему налогообложения применяет Кадиева П.М., каким образом происходит сдача налоговой отчетности (нарочно, по почте, посредством электронного документооборота).

Согласно информации, представленной налоговым органом, Кадиева П.М. применяет упрощенную систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, сдача отчетности производится по телекоммуникационным каналам связи.

В силу правовой позиции, закрепленной в пункте 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, уплачивают ЕНВД, пенсионные взносы, страховые взносы в ФСС на случай травматизма с выплат работникам, НДФЛ из заработной платы наемных работников и применяют упрощенный вариант учета доходов и расходов, утвержденный совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

В связи с тем, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, освобождены от уплаты НДС и иных налогов, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что должностные обязанности бухгалтера, работающего у предпринимателя, находящегося на упрощенной системе налогообложения, значительно меньше по сравнению с должностными обязанностями бухгалтера, работающего у налогоплательщика, применяющего общую систему налогообложения.

Данный довод суда первой инстанции также подтверждается должностной инструкцией бухгалтера, согласно которой в обязанности Алиевой Н.Д. входили следующие функции: составление поквартальной отчетности в Фонд социального страхования, в Пенсионный фонд, составление и сдача налоговой декларации в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю, начисление заработной платы штатным работникам, составление табеля рабочего времени штатных работников, учет продовольственного и промышленного товара, прием товара (цена товара, наценка на товар), изготовление и размещение ценников на товар в торговом зале, подготовка к заключению договоров о поставках товара с поставщиками, производство систематических ревизий, соблюдение сроков реализации и хранения товаров, а также иными документами, представленными заявителем.

В обоснование экономической целесообразности установления оклада своему работнику в размере 12 500 рублей заявителем представлены: расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2009 года, ведомость Ф4 ФСС за 1 квартал 2009 года, а также налоговая декларация по ЕНВД (представлена налоговым органом). Из данных документов следует, что расчет авансовых платежей по страховым взносам, а также декларация по ЕНВД за 1 квартал 2009 года сданы в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи (ООО «Арка-2002»). В указанных расчете, ведомости, декларации по ЕНВД имеется графа «главный бухгалтер», однако сведения об Алиевой Н.Д. в ней отсутствуют, в связи с чем суд приходит к выводу, что заявитель не доказал факт составления и сдачи указанных документов в соответствующие органы бухгалтером Алиевой Н.Д.

В результате исследования и оценки вышеуказанных документов судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что указанными документами заявитель не подтвердил экономического обоснования установления Алиевой Н.Д. заработной платы в размере 12 500 рублей.

Кроме того, за период работы бухгалтера единожды, а именно 22.04.2009, произведена уплата налогов и страховых взносов в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования, что подтверждено платежными квитанциями (т. 2, л.д. 7-10).

Судом первой инстанции обоснованно указано, что штатная численность работников предпринимателя составляет 2 человека, включая Алиеву Н.Д. Заработная плата работникам исчислялась исходя из установленных окладов, в связи с чем нагрузка на бухгалтера Алиеву Н.Д. при начислении заработной платы штатным работникам является минимальной.

Представленные заявителем в подтверждение начисления и выплаты заработной платы, а также пособия по беременности и родам платежные ведомости не содержат сведений о номере и дате расходного ордера по кассе, следовательно, не подтверждают факт выдачи денежных средств из кассы заявителя, в том числе и выплату Алиевой Н.Д. пособия по беременности и родам в сумме 52 202,45 рубля (т. 1, л.д. 28, 70-75).

Для подтверждения исполнения бухгалтером своих обязанностей в части подготовки проектов договоров поставки товара заявителем в материалы дела представлены договоры поставки № 43 от 15.06.2009, б/н от 03.05.2010, в которых индивидуальный предприниматель Кадиева М.П. именуется как «покупатель».

Согласно пункту 1 статьи 432 Гражданского кодекса Российской Федерации договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

В соответствии с пунктом 2 указанной статьи договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. В силу пункта 1 статьи 435 названного Кодекса офертой признается адресованное одному или нескольким лицами предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, его сделавшего, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора.

Заявитель не представил доказательств того, что предложение индивидуальному предпринимателю Айрапетян А.А. заключить договор исходило от Кадиевой П.М.

Судом первой инстанции обоснованно указано что, лица, участвующие в составлении договоров, должны обладать определенными юридическими навыками. Доказательств наличия данных навыков у бухгалтера Алиевой Н.Д. заявителем не представлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 67 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд принимает только те доказательства, которые имеют отношение к рассматриваемому делу.

Судом первой инстанции обоснованно указано, что договор поставки б/н от 03.05.2010 не относится к периоду работы Алиевой Н.Д. в должности бухгалтера,