Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2014 по делу n А50-22174/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Права на земельные участки удостоверяются документами и подлежат государственной регистрации, которая осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» /далее - Федеральный закон № 122-ФЗ/.

В основе кадастровой оценки земельных участков лежит принцип их классификации по целевому назначению и виду функционального использования.

Вид разрешенного использования земельного участка устанавливается актами органов государственной власти, местного самоуправления (распоряжения о предоставлении земель, договоры аренды и купли-продажи, акты выбора земельного участка и др.). В случае если на земельном участке существуют возведенные в установленном порядке объекты недвижимости, то разрешенное использование земельного участка должно соответствовать функциональному назначению данного объекта. Функциональное назначение объекта в свою очередь определяется записью в документах технической инвентаризации и должно соответствовать назначению, которое указывалось при вводе объекта в эксплуатацию.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации принимают решение о проведении государственной кадастровой оценки земельных участков, которая должна проводиться не реже одного раза в 5 лет. В соответствии с пунктом 13 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» в случаях, если кадастровая стоимость земли не определена, для целей, указанных в статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации, применяется нормативная цена земли.

Пунктом 11 статьи 396 НК РФ определено, что органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу), в данном случае Постановлением Правительства Пермского края от 16.11.2007 № 280-п «Об утверждении кадастровой стоимости земель населенных пунктов муниципальных образований Пермского края (за исключением земель Пермского городского округа, земель населенных пунктов Пермского муниципального района и муниципальных образований, расположенных на территории Коми-Пермяцкого округа Пермского края)», которое вступило в силу с 1 января 2008 года.

Судом первой инстанции установлено, и из материалов дела следует, что в 2012 году предпринимателем  приобретено муниципальное имущество: нежилое помещение, этаж 1, общей площадью 270,4 кв.м, с земельным участком 1 098 кв.м, расположенное по адресу: Пермский край, г. Березники, ул. Свердлова,33а. Согласно свидетельству о государственной регистрации права данный земельный участок зарегистрирован за заявителем 29.02.2012, участку присвоен кадастровый номер 59:03:0400073:32. Следовательно, с 29.02.2012 Китова М.В. является плательщиком земельного налога по данному земельному участку.

В соответствии с кадастровым паспортом ИП Китовой М.В. принадлежит земельный участок по адресу г.Березники, ул.Свердлова, 33а с кадастровым номером 59:03:0400073:32, категория земли указана как земли населенных пунктов, с разрешенным использованием как земельный участок, занимаемый пристроенным нежилым помещением к жилому дому, кадастровая стоимость на 01.01.2013 - 4 199 333,94 руб.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ Федеральным государственным бюджетным учреждением «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Пермскому краю в налоговый орган представлены сведения, что с 29.02.2012г. ИП Китовой М.В. принадлежит спорный земельный участок, кадастровая стоимость на 01.01.2011г. составляет 8 300 983руб., на 01.01.2013г. -  4 199 333,94руб.

Таким образом кадастровая стоимость земельного участка по адресу: г.Березники, ул.Свердлова,ЗЗа определена на 2012год  в соответствии с Постановлением Правительства Пермского края от 16.11.2007 № 280-п по виду функционального использования - земли под объектами торговли, общественного питания, бытового обслуживания и составила 8 130 668,04 руб. (1 098 кв.м.* 7 404,98 руб./кв.м.), земельный налог составил - 101 633руб.

В связи с чем суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что в спорный налоговый период действовала и подлежала применению кадастровая стоимость, установленная нормативным актом исполнительного органа субъекта Российской Федерации, соответственно, оснований для использования нормативной стоимости земельного участка в целях налогообложения, в рассматриваемом случае не имеется. Указанный вывод согласуется с правовой позицией, выраженной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.04.2011 № 15932/10.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что кадастровая стоимость данного земельного участка не определена на 01.01.2012, поэтому исчисление земельного налога следует производить исходя из нормативной цены земли, отклоняются, как не соответствующие нормам материального права и фактическим обстоятельствам дела.

Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что ни по письменным заявлениям, ни в сети интернет на официальном сайте Росреестра сведения о кадастровой стоимости земли в 2012 году размещены не были, не может быть принят, поскольку Постановление Правительства Пермского края от 16.11.2007 № 280-п  было опубликовано в изданиях «Звезда», № 199, 30.11.2007 (Приложение), «Собрание законодательства Пермского края», № 1, III часть, 29.01.2008, и с этих же дат доведено до неопределенного круга лиц.

Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что в уведомлениях Росреестра прямо указано, что сведения о кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2012 и на 29.02.2012 в государственном кадастре недвижимости отсутствуют, отклоняется, так как стоимость земельного участка определена в соответствии с Постановлением Правительства Пермского края от 16.11.2007 № 280-п. При этом все запросу сделаны налогоплательщиком только в ходе выездной налоговой проверки.

3. В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлена неполная уплата заявителем ЕНВД по объекту торговли, расположенному в г. Березники Пермского края по ул. Ленина,50.

Согласно п.2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

Согласно ст. 346.27 НК РФ для целей гл. 26.3 НК РФ под стационарной торговой сетью, имеющая торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, в качестве физического показателя базовой доходности используется «площадь торгового зала», а через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети – «торговое место».

В силу ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

К площади торгового зала относится часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях применения гл. 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

 Судом первой инстанции установлено, и из материалов дела следует, что по договорам аренды недвижимого имущества от 01.01.2010 и от 01.01.2011, Учреждение «Культурно-спортивный центр «Азот» (арендодатель) передает во временное владение и пользование помещение (часть площади спортивного зала) ИП Китовой М.В. (арендатор), расположенное на первом этаже Дворца культуры ОАО «Азот» по адресу: г.Березники, проспект Ленина, 50, в 2010 году общей площадью 5 кв.м, в 2011 году - 6 кв.м.

Из представленных предпринимателем суду документов не следует, что арендованное им помещение обеспечено складскими, подсобными, административно-бытовыми помещениями, помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что в целях применения главы 26.3 НК РФ вид предпринимательской деятельности заявителя осуществляемой в данной торговой точке относится к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

Следовательно, по результатам проверки расчет ЕНВД по торговому объекту, расположенному по адресу г.Березники, пр.Ленина, 50, правомерно произведен налоговым органом за 2010 год исходя из базовой доходности в размере 9 000 руб. и физического показателя «торговое место», за 2011 год исходя из базовой доходности в размере 1 800 руб. и физического показателя «площадь торгового места (в квадратных метрах)».

При определении величины базовой доходности, используемой при исчислении ЕНВД для отдельных видов деятельности, представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут ее корректировать (умножать) на корректирующий коэффициент К2 (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

На территории города г. Березники Пермского края система налогообложения в виде ЕНВД применяется в соответствии с Решением Березниковской городской Думы от 27.09.2005 № 33 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Значение корректирующего коэффициента К2 в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, рассчитывается в соответствии с пунктом 6 статьи 346.29 НК РФ и пунктом 6 Решения Березниковской городской Думы от 27.09.2005 № 33.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том,, что арендуемое предпринимателем помещение относится к объекту торговли, не имеющему торговых залов, не отвечает признакам магазина или павильона, то есть налоговым органом правомерно исчислен ЕНВД за проверяемый период с применением корректирующего коэффициента К2 в размере 1,0.

Вывод суда и налогового органа о том, что  в спорном помещении площадью 5 и 6 кв.м., являющимся частью площади спортивного зала,  отсутствуют складские, подсобные и административно- бытовые помещения,  следует из анализа содержания договоров аренды.

На основании изложенного, решение суда первой инстанции отмене не подлежит. Основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями  176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

        Решение Арбитражного суда Пермского края от  21 мая 2014 года