Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2014 по делу n А60-10479/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

к ИП Фаршатовой Ю.Б. с 01.09.2012 на должность - бухгалтер, Приказ № 5 от 01.09.2012. Трудовой договор от 01.09.2012 № 3 по совместительству, продолжительность рабочего времени не более 18 часов в неделю, 4 часа в день, при скользящем графике работы (п. 4.1. Договора) с окладом 20000,00 руб., уральский коэффициент 15% -3000,00 руб. (п.5.1. Договора), уволена с 26.03.2013 г. согласно заявлению от 26.03.2013, Приказ от 26.03.2013 № 8.

Дерягиной О.Г. начислена заработная плата за сентябрь 2012 г. в размере 23000,00 руб., октябрь 2012 г. в размере 23000,00 рублей, согласно Расчетных ведомостей на выплату заработной платы и Расчетных листков за сентябрь 2012 г., октябрь 2012 г. Отработано, согласно табелю учета рабочего времени: сентябрь 2012 г. - 20 смен, октябрь 2012 г. -23 смены.

С 01.11.2012 по 02.11.2012 в табеле учета использования рабочего времени отмечены дни отпуска без сохранения заработной платы, Заявления работника нет. С 06.11.2012 г. отпуск по беременности и родам.

Ранее, в ходе камеральной проверки, представлен Табель учета рабочего времени, согласно которому Дерягиной. О.Г. за ноябрь 2012 г. отработано 3 смены (с 01.11.2012 г.- 05.11.2012 г.).

Дерягиной О.Г. начислено пособие по беременности и родам по законодательству, действующему в 2010 г., по заявлению работника, на сумму 103311,48 рублей, Листок нетрудоспособности по беременности и родам выдан по совместительству № 074606102424 ГБУЗ СО Невьянская ЦРБ 06.11.2012 г., на период с 06.11.2012 г. по 25.03.2013 г. Номер листка нетрудоспособности, выданный по основному месту работы 074606101443.

Начислено пособие в размере 103311,48 руб. Данное пособие отражено в Расчетном листке за ноябрь 2012 г., в Расчетной ведомости на выплату заработной платы за ноябрь 2012 г., Дерягина О.Г. не значится. Пособие выплачено в размере 105574,00 рублей (Расходный кассовый ордер № 56 от 12.11.2012 по оплате листка нетрудоспособности в размере 105574,00 руб.)

В Форме 4-ФСС РФ год 2012 отражено пособие в размере 105574,00 рублей.

Всего Дерягиной Ольге Геннадьевне выплачено пособие по беременности и родам в размере 105574,00 рублей.

- Детцель Татьяна Александровна, дата рождения 25.06.1984.

Принята на работу к ИП Фаршатовой Ю.Б. с 01.10.2012 на должность – менеджер по продажам, Приказ № 4 от 01.10.2012, Трудовой договор от 01.10.2012 № 4 по совместительству, продолжительность рабочего времени не более 18 часов в неделю, 4 часа в день, при скользящем графике работы (п. 4.1 Договора) с окладом 18000,0 руб., уральский коэффициент 15% - 2700,00 руб. (п.5.1. Договора). Уволена с 03.04.2013 согласно заявлению от 03.04.2013, Приказ от 03.04.2013г. № 9.

Детцель Т.А. начислена заработная плата за октябрь 2012 г. в размере 21390,00 руб., ноябрь 2012 г. в размере 7527,27 рублей, согласно Расчетных ведомостей на выплату заработной платы и Расчетных листков за октябрь 2012 г., ноябрь 2012 г. По данным УПФР в Расчете по форме РСВ-1 за 2012 г. данных о начисленной заработной плате за ноябрь 2012 г. нет. Отработано, согласно табелю учета рабочего времени: октябрь 2012 г. - 23 смены, ноябрь 2012 г. -8 смен. С 14.11.2012 г. отпуск по беременности и родам.

Ранее, в ходе камеральной проверки, представлен Табель учета рабочего времени, согласно которому Детцель Т.А. за ноябрь 2012 г. отработано 9 смен (с 01.11.2012 - 13.11.2012)

Детцель Т.А. начислено пособие по беременности и родам по законодательству, действующему в 2010 г., по заявлению работника (Заявление от Стремоусовой Т.А.), на сумму 96600,00 рублей, Листок нетрудоспособности по беременности и родам выдан по совместительству № 074606227766 ГБУЗ СО Невьянская ЦРБ 21.11.2012, на период с 14.11.2012 по 02.04.2013. Номер листка нетрудоспособности, выданный по основному месту работы 074606171832.

Начислено пособие в размере 96600,00 руб. Данное пособие отражено в Расчетном листке за ноябрь 2012 г., и Расчетной ведомости на выплату заработной платы за ноябрь 2012 г. (Копия Расходного кассового ордера, представленная ранее к камеральной проверке № 59 от 27.11.2012 на сумму 96600,00 рублей.) Всего Детцель Татьяне Александровне выплачено пособие по беременности и родам в размере 96600,00 рублей.

- Стремоусова Елена Георгиевна, дата рождения 24.01.1976.

Принята на работу к ИП Фаршатовой Ю.Б. с 01.10.2012 на должность - менеджер по продажам, Приказ № 5 от 01.10.2012. Трудовой договор от 01.10.2012 № 5 по совместительству, продолжительность рабочего времени не более 18 часов в неделю, 4 часа в день, при скользящем графике работы (п. 4.1. Договора) с Окладом 18000,00 руб., уральский коэффициент 15% - 2700,00 руб. (п.5.1. Договора), Уволена с 05.04.2013 г. согласно заявлению от 05.04.2013, Приказ от 05.04.2013г. № 10.

Стремоусовой Е.Г. начислена заработная плата за октябрь 2012 г. в размере 21390,00 руб., ноябрь 2012 г. в 'размере 9409,09 рублей, согласно Расчетных ведомостей на выплату заработной платы и Расчетных листков за октябрь 2012 г., ноябрь 2012 г. По данным УПФР в Расчете по форме РСВ-1 за 2012 г. данных о начисленной заработной плате за ноябрь 2012 г. нет.

Отработано, согласно табелю учета рабочего времени: октябрь 2012 г. - 23 смены, ноябрь 2012 г. -10 смен. С 16.11.2012 отпуск по беременности и родам.

Ранее в ходе камеральной проверки представлен Табель учета рабочего времени, согласно которому, Стремоусовой Е.Г. за ноябрь 2012 г. отработано 11 смен (с 01.11.2012 - 15.11.2012).

Стремоусовой Е.Г. начислено пособие по беременности и родам по законодательству, действующему в 2010 г., по заявлению работника, на сумму 96600,00 рублей, Листок нетрудоспособности по беременности и родам выдан по совместительству № 074606194738 ГБУЗ СО Невьянская ЦРБ 16.11.2012 , на период с 16.11.2012 по 04.04.2013. Номер листка нетрудоспособности, выданный по основному месту работы 074606193438.

Начислено пособие в размере 96600,00 руб. Данное пособие отражено в Расчетном листке за ноябрь 2012 г. и Расчетной ведомости на выплату заработной платы за ноябрь 2012 г. Пособие выплачено в размере 96600,00 рублей (Расходный кассовый ордер № 58 от 27.11.2012)

Всего Стремоусовой Елене Георгиевне выплачено пособие по беременности и родам в размере 96600,00 рублей.

- Белинович Светлана Сергеевна дата рождения 23.06.1983.

Принята на работу к ИП Фаршатовой Ю.Б. с 01.11.2012 на должность - бухгалтер, Приказ № 6 от 01.11.2013. Трудовой договор от 01.11.2012 № 6 по совместительству, продолжительность рабочего времени не более 18 часов в неделю, 4 часа в день, при скользящем графике работы (п. 4.1. Договора) с Окладом 20000,00 руб., уральский коэффициент 15% -3000,00 руб. (п.5.1. Договора), Уволена с 22.04.2013 согласно заявлению от 22.04.2013, Приказ от 22.04.2013 № 11.

Белинович С.С. начислена заработная плата за ноябрь 2012 г. в размере 23000,00 руб., согласно Расчетной ведомости на выплату заработной платы и Расчетного листка за ноябрь 2012 г. Отработано, согласно табелю учета рабочего времени за ноябрь 2012 г. - 21 смена. С 03.12.2012 - отпуск по беременности и родам.

Белинович С.С. начислено пособие по беременности и родам по законодательству, действующему в 2010 г., по заявлению работника, на сумму 107333,33 рублей, Листок нетрудоспособности по беременности и родам выдан по совместительству № 063571621895 ГБУЗ СО ЦГБ г. Кушва 07.12.2012 на период с 03.12.2012 по 21.04.2013. Номер листка нетрудоспособности, выданный по основному месту работы 063571621895.

 Начислено пособие в размере 107333,33 руб. отражено в Расчетном листке за декабрь 2012 г., Пособие выплачено в размере 107333,80 рублей (Расходный кассовый ордер № 62 от 14.12.2012).

В Форме 4-ФСС РФ год 2012 отражено пособие в размере 107333,33 рублей.

Всего, Белинович Светлане Сергеевне, выплачено пособие по беременности и родам в размере 107333,80 рублей.

Таким образом, проверкой установлено: за период с 13.08.2012 по 30.11.2012 Индивидуальным предпринимателем Фаршатовой Юлией Борисовной принято на работу 6 работников, которые состояли на учете в женской консультации по беременности и родам.

В том числе 1- по основному месту работы (продавец непродовольственных товаров); 5- по совместительству (2- бухгалтера; 3- менеджера по продажам).

Данным работникам, по истечении одного, полутора месяцев работы, предоставлен отпуск по беременности и родам, на основании листков нетрудоспособности.

Впоследствии, по окончании отпуска по беременности и родам, трудовые отношения прекращены.

Работники уволены по собственному желанию на основании личных заявлений.

Согласно Акту по внеплановой проверке обоснованности выдачи и правильности оформления листков нетрудоспособности установлено: при постановке на учет по беременности в Индивидуальной карте беременной заполняется поле «Место работы», данная информация необходима для выдачи справок женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, а также при выдаче листков временной нетрудоспособности по беременности и родам.

В индивидуальных картах беременных имеются следующие сведения: Нахк В.В. - «Место работы» -домохозяйка, при оформлении листка нетрудоспособности - ИП Фаршатова Ю.Б.; Дерягина О.Г. - Место работы при постановке на учет мед. учреждением не заполнено, при оформлении листка нетрудоспособности - ИП Долгинцева Н.П. (листок к оплате не предъявлен), ИП Фаршатова Ю.Б. - выдан листок по совместительству. Детцель Т.А. - «Место работы» - ИП Бузунов А.В., оформлено три листка нетрудоспособности, ИП Бузунов А.В.- по основному месту работы, ИП Фаршатова Ю.Б., ИП Долгинцева Н.П. - по совместительству; Стремоусова Е.Г. - Место работы при постановке на учет мед. учреждением не заполнено, оформлено два листка нетрудоспособности ИП Долгинцева Н.П. - по основному месту работы, ИП Фаршатова Ю.Б.- по совместительству. Данных по Кормилиной Н.Ю. и Белинович С.С. нет.

При проверке, документы подтверждающие ведение предпринимательской деятельности: книга доходов и расходов хозяйственной деятельности, кассовая книга, по которой можно определить доходы и расходы от деятельности, к проверке не представлены (Требование о представлении документов № 37 от 15.01.2014).

Согласно Штатному расписанию, утвержденному Приказом организаций от 13.08.2012 количество штатных единиц, установлено Индивидуальным предпринимателем, в кол-ве 4 человека, в том числе Продавец непродовольственных товаров -1 ед. с окладом 16000,00 руб. + РК.; бухгалтер - 1 ед. с окладом 20000,00 руб. + К; Менеджер по продажам -2 ед. с окладом 18000,00 руб. + РК.

Штатное расписание с данными окладами предусматривает работу по основному месту работы с полным рабочим днем.

В ходе проверки установлено, что расходы, предъявленные в Фонд социального страхования за период с сентября 2012 г. по декабрь 2012 г. в размере 577738,02 рублей в Расчете по Форме РСВ-1 за 2012 г. не отражены.

Также, при проверке не представлены документы, подтверждающие исполнения работниками своих обязанностей, а также документы, подтверждающие выплату им заработной платы.

Совокупность установленных по делу обстоятельств, перечисленных выше, позволили суду первой инстанции сделать обоснованный  вывод о том, что, в действиях предпринимателя усматривается злоупотребление правом и создание искусственной ситуации для получения средств фонда социального страхования.

         Об этом в частности, свидетельствует то, что все сотрудницы предпринимателя числились работниками перед наступлением страховых случаев всего лишь несколько месяцев, то есть были приняты на работу в состоянии беременности на большом сроке.

При этом они с той же даты также были трудоустроены и в других организациях, а после окончания отпуска по беременности и родам все сотрудницы увольнялись по собственному желанию.

Из проведенного анализа табелей учета рабочего времени, расчетных и платежных ведомостей, трудовых договоров и листков нетрудоспособности, установлено, что при наличии в штате нескольких единиц, фактически в проверяемый период у предпринимателя числились только беременные женщины.

Иных работников не было.

Из представленных табелей учета рабочего времени следует, что на протяжении всего периода (до наступления страхового случая) работают сотрудницы на условиях неполного рабочего времени.

Сотрудников, работающих по 8 часов по данным должностям нет.

Каких-либо доказательств осуществления предпринимательской деятельности предпринимателем не представлено.

Учитывая, что кроме женщин, уходящих в отпуск по беременности и родам у предпринимателя в проверяемый период не было иных сотрудников, доказательств реального осуществления предпринимательской деятельности предпринимателем не представлено, вывод истца, поддержанный судом первой инстанции о фиктивности заключения вышеперечисленных трудовых договоров является обоснованным.

Как правильно отмечено судом первой инстанции, предприниматель не представил документы, подтверждающие действительное исполнение сотрудницами своих должностных обязанностей.

Выполнение должностных обязанностей подтверждается только табелями учета рабочего времени, которые применяются для учета времени, фактически отработанного и (или) не отработанного каждым работником (Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты").

Доказательств наличия высшего или среднего профессионального образования, опыта работы по соответствующим должностям и специальных навыков, заявителем также не представлено.

 В ст. 65 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что при трудоустройстве на работу работник обязан предоставить работодателю, в том числе, документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки.

         По мнению суда апелляционной инстанции, установленные в ходе проведения проверки факты, свидетельствуют о том, что предпринимателем допущено злоупотребление правом на получение компенсации понесенных расходов на произведенные своим работникам выплаты по обязательному социальному страхованию.

Между тем, указанные действия предпринимателя противоречат положениям Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", и на основании статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой не допускаются действия граждан и юридических лиц, осуществляемые исключительно с намерением причинить вред другому лицу, а также злоупотребление правом в иных формах, отказ Фонда социального страхования в принятии к зачету расходов является законным и обоснованным, на что правомерно указал суд первой инстанции.

Доказательства, опровергающие вывод о наличии формального характера трудовых отношений, заключенных не для целей выполнения работником трудовых функций по обеспечению производственно-хозяйственной