Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2008 по делу n А71-9297/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-2406/2008-АК

г. Пермь

30 апреля 2008 года                                                     Дело № А71-9297/2007­­

    Резолютивная часть постановления объявлена  29  апреля   2008г.

    Постановление в полном объеме изготовлено    30 апреля 2008г.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего   Савельевой Н.М.

судей  Риб Л.Х.,  Григорьевой Н.П.

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Тухватуллиной Э.Р.

при участии

от заявителя МУП г.Ижевска «Ижводоканал»: Галасеева О.М. – представитель по доверенности от 9.01.2007г.

от ответчика Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике: Машнина Е.С. –представитель по доверенности от 22.04.2008г.

рассмотрел в судебном заседании  апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России  № 9 по Удмуртской Республике (ответчика по делу)

на  решение   Арбитражного суда    Удмуртской Республики

от 18.02.2008г.  

по делу № А71-9297/2007

принятое судьей  Бушуевой Е.А.  

по заявлению: МУП г.Ижевска  «Ижводоканал»

к    ответчику: Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике

о признании недействительным решения

установил:

             МУП г.Ижевска «Ижводоканал» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике от 26.09.2007г. № 6751547 и требования № 1991  об уплате налога, пени по состоянию на 25.10.2007г. в части доначисления земельного налога в сумме 542 325руб. и соответствующих пеней (с учетом уточнения заявленных требований в порядке, предусмотренном статьей 49 АПК РФ).

             Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 18.02.2008г. заявленные требования удовлетворены полностью.

             Налоговый орган (ответчик по делу), не согласившись с принятым решением, просит в апелляционной жалобе его отменить и  вынести новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований полностью.  Ссылается  на неправильное применение судом норм материального права – статьи 394 и 396 НК РФ, Постановления Правительства Удмуртской Республики № 182 от 26.12.2005г. Учитывая, что  земельные участки под кадастровыми номерами  18:08:0:1766; 18:08:0:1768;  18:08:0:1755;  18:08:0:1765;  18:08:0:1767  относятся к категории  «земли промышленности», то при исчислении земельного налога необходимо применять ставку 1,5%  с коэффициентом 50; в  отношении земельного участка  18:08:0:2506 (категория  «земли поселений») – ставку 1,5%, независимо от вида разрешенного использования.  Земельные участки под номерами 18:08:0:1769 и  18:08:0:1770 подлежат обложению земельным налогом   на основании выписки из государственного земельного кадастра даже если в материалы дела не представлены правоустанавливающие документы на указанные земельные участки. 

            Предприятие (заявитель по делу) просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по основаниям, указанным в отзыве на жалобу.

            Законность  и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка расчета авансовых платежей по земельному налогу за 1 квартал 2007г.

По результатам проверки составлен акт от 10.08.2007г. и вынесено решение от 26.09.2007г. № 6751547, согласно которому заявителю доначислены земельный налог в сумме 545 553руб. и пени за несвоевременную уплату налога  в сумме 24 302руб.01коп.

Основанием для доначисления указанных сумм послужили выводы  акта проверки о необоснованном применении налогоплательщиком налоговой ставки  0,3%  в отношении шести земельных участков (под кадастровыми номерами 18:08:0:2506;  18:08:0:1766; 18:08:0:1768; 18:08:0:1755; 18:08:0:1765; 18:08:0:1767), имеющих категорию земель «земли промышленности», «земли поселений», в то время, как подлежала применению ставка 1,5% , а в отношении  земельных участков с категорией «земли промышленности» еще и с повышающим коэффициентом 50.  Налоговый орган оспаривает тот факт, что на спорных земельных участках расположены  «объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства», полагает, что  земельные участки предоставлены обществу не только для использования в сфере жилищно-коммунального хозяйства, но и в промышленных целях, в том числе с целью транспортировки и распределения не только питьевой, но и промышленной воды.

В отношении земельных участков под кадастровыми номерами 18:08:0:1769 и 18:08:0:1770 основания для доначисления земельного налога (необоснованное занижение налоговой базы, повлекшее неуплату земельного налога) содержатся не в акте проверки, а в решении о привлечении к налоговой ответственности.

Полагая, что  решение налоговым органом вынесено незаконно и необоснованно, МУП г.Ижевска «Ижводоканал» обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что  система сооружений и коммуникаций инженерного оборудования, используемая предприятием для оказания жилищно-коммунальных услуг является инженерной инфраструктурой жилищно-коммунального комплекса, в связи с чем, при исчислении земельного налога налогоплательщик обоснованно применил льготную ставку 0,3%. По двум земельным участкам, доначисление налога необоснованно, так как отсутствует правоустанавливающий документ о предоставлении земельных участков в пользование заявителю, а также не подтвержден факт их использования налогоплательщиком в своей деятельности.

Указанные выводы суда являются правильными, соответствуют требованиям  налогового законодательства, подтверждены материалами дела.

В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, вправе  также установить налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Согласно статье 394 НК РФ налоговые ставки не могут превышать: 1) 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса… 2) 1,5%  в отношении прочих земельных участков.

Решением Совета депутатов муниципального образования «Октябрьское» от 17.11.2006г. № 39  ставки земельного налога на 2007год установлены в следующих размерах:

- 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса …

- 1,5% в отношении прочих земельных участков.

           Поскольку в законодательстве о налогах и сборах понятие «Объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса» не дается, суд первой инстанции в силу положений пункта 1 статьи 11 НК РФ, законно и обоснованно руководствовался действующими нормативными актами в области градостроительной деятельности и жилищно-коммунальной сферы – Градостроительным Кодексом РФ, Классификатором работ и услуг по видам деятельности «Эксплуатация инженерной инфраструктуры городов и других населенных пунктов», утвержденным Постановлением Госкомитета РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 25.05.2000г., Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 004-93, Приказом Госкомитета РФ по строительству, архитектурной и жилищной политике № 139 от 7.07.1999г., статьей 2 Федерального закона от 30.12.2004г. № 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса», Государственным стандартом РФ ГОСТ Р 51929-2002 «Услуги жилищно-коммунальные. Термины и определения», а также разъяснениями Министерства  финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ.

              Проанализировав вышеуказанные нормативные правовые акты, суд пришел к обоснованному выводу о том, что  система сооружений и коммуникаций инженерного оборудования, используемая предприятием для оказания жилищно-коммунальных услуг, в том числе услуг водоснабжения и водоотведения, является инженерной инфраструктурой  жилищно-коммунального комплекса. В состав указанного комплекса включаются сооружения и коммуникации инженерного оборудования, необходимые для оказания услуг водоснабжения и водоотведения, в том числе основные средства, необходимые для процесса водоснабжения, очистные сооружения, подкачивающие насосные станции водопровода, канализация.

Как видно из Устава МУП г.Ижевска «Ижводоканал» оно является муниципальным предприятием, осуществляет деятельность по оказанию услуг по водоснабжению и водоотведению, по эксплуатации инженерных систем водоснабжения и водоотведения.

Для осуществления указанного вида деятельности  предприятию выделены земельные участки: из земель поселений под кадастровым номером 18:08:0:2506 вид разрешенного использования – под главный канализационный коллектор; из земель промышленности под кадастровыми номерами  18:08:0:1766  под илопровод; 18:08:0:1768  под иловые поля: 18:08:0:1755 под площадку сухого вещества; 18:08:0:1765 под водовод Кама-Ижевск; 18:08:0:1767 под нитку водоввода. Объекты инженерной инфраструктуры, расположенные на указанных земельных участках, используются для биологической очистки сточных вод, перекачки сточных вод, для подачи (транспортировки) исходной воды с Воткинского водохранилища на очистные сооружения водоподготовки г.Ижевска, для  обеспечения населения города питьевой водой, то есть перечисленные  объекты в совокупности взаимосвязаны между собой в единый  технологический  комплекс сооружений, коммуникаций объектов инженерного оборудования,  используемый МУП г.Ижевска «Ижводоканал»  для оказания услуг водоснабжения и водоотведения населению  муниципального образования.   

Ссылка налогового органа на то, что указанные объекты относятся к категории земель  «промышленные земли» или «земли поселений», а также  частично используются предприятием не только для транспортировки питьевой воды населению, но и в  промышленных нуждах, в связи с чем подлежит применению ставка 1,5%  (прочие земельные участки), отклоняется. Применение налогоплательщиком льготной ставки 0,3%,  в соответствии с требованиями статьи 394 НК РФ и Решения Советов депутатов муниципального образования «Октябрьское»№ 39 от 17.11.2006г.,  не поставлено в зависимость от  расположения «объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса» на какой-либо определенной категории земель. Достаточно подтверждения факта, что земельные участки предоставлены  для  размещения указанных объектов и  объекты инженерной инфраструктуры ЖКК фактически используются налогоплательщиком в своей деятельности.  Кроме того, из расшифровки к отчету по основным показателям работы за 2007год, сводной ведомости по реализации воды и сточных вод видно, что объем  услуг, оказываемых предприятием,  по поставке технической воды составляет всего 5% от общего количества оказываемых услуг. При  наличии у предприятия объектов инженерной инфраструктуры, входящих в единый жилищно-коммунальный  комплекс, обоснованным является довод налогоплательщика о невозможности их разделения в целях налогообложения на объекты, обслуживающие население, и, объекты, обслуживающие промышленность, тем более, что налоговое законодательство таких требований не содержит.

Правильным  также является вывод суда первой инстанции о необоснованном применении налоговым органом при доначислении земельного налога по вышеуказанным земельным участкам повышающего коэффициента 50 к кадастровой стоимости земельных участков.

Указанный коэффициент был установлен Постановлением Правительства Удмуртской Республики № 182 от 26.12.2005г. «Об уточнении результатов кадастровой оценки земель промышленности» с целью определения кадастровой  стоимости земельных участков   уполномоченными  органами  (органами исполнительной власти субъектов, территориальными органами Федерального агентства кадастра объектов недвижимости) при утверждении ими результатов государственной кадастровой оценки земли. Из анализа Федерального закона от 2.01.2000г. № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре», Главы 31 НК РФ «Земельный налог», не следует, что вопросы определения кадастровой стоимости земельных участков, ее индексирования, входят в полномочия налоговых органов. Таким образом, налоговый орган необоснованно применил при исчислении земельного налога и определении кадастровой стоимости земельных участков  повышающий коэффициент 50.

Заявитель апелляционной жалобы оспаривает выводы суда  в части необоснованного доначисления земельного налога по двум земельным участкам под кадастровыми номерами: 18:08:0:1770 (разрешенное использование – водовод сырой воды) и 18:08:0:1769 ( под главный канализационный коллектор), указывая на тот факт, что указанные участки прошли кадастровый учет, следовательно, в силу требований статьи  396 НК РФ, подлежат обложению земельным налогом.

Указанный довод исследован судом апелляционной инстанции и отклоняется по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 19 Федерального закона от 2.01.200г.№ 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре» государственный кадастровый учет земельных участков проводится  по инициативе органов государственной власти, органов местного самоуправления, заинтересованных правообладателей земельных участков, которые подают в органы, осуществляющие деятельность по ведению государственного земельного  кадастра: 1) заявки; 2) правоустанавливающие документы на земельные участки; 3) документы о межевании земельных участков. Проведение кадастрового учета включает в себя проверку указанных документов, составление описаний земельных участков в Едином государственном реестре земель, присвоение кадастровых номеров земельных участкам, изготовление кадастровых планов (карт) земельных участков, формирование кадастровых дел.

По запросу суда первой инстанции, у Территориального (межрайонного) отдела №3 Завьяловского района Удмуртской Республики были запрошены документы, на основании которых в Государственный земельный кадастр был включен МУП г.Ижевска «Ижводоканал» как субъект права бессрочного пользования спорных земельных участков. Из ответа от 13.02.2008г. следует, что  указанные земельные участки на праве бессрочного пользования заявителю не предоставлялись. Доказательств того, что МУП г.Ижевска «Ижводоканал» использует указанные