Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2014 по делу n А60-11928/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ N 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В соответствии с п. 9 данного Постановления установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

В п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ N 53 указано, что в соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно п. 1 ст. 65 АПК РФ на общество возложена обязанность подтверждать обстоятельства, на которые оно ссылается в обоснование своих требований и возражений.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 65, п. 5 ст. 200 АПК РФ налоговый орган обязан представить доказательства в обоснование выводов, которые изложены в решении.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ.

Материалами дела установлено, что ООО «Ферро» включило в книги покупок за 1, 2, 3 кварталы 2010 года счета-фактуры, выставленные ООО «Инфо-Трейд» на общую сумму 47 795 125,02 руб., в т. ч. НДС 7 290 781,68 руб. Соответствующие вычеты были заявлены в налоговой декларации.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что между ООО «Ферро» (Покупатель) и ООО «Инфо-Трейд» (Продавец) был заключен договор б/н от 08.01.2010 на поставку товара. Согласно условиям договора Поставщик обязуется поставить, а Покупатель принять и оплатить сплав свинцово-сурьмянистый ССуЗ в чушках. Договор подписан директором Никитиной У.В.

Все счета-фактуры подписаны от имени директора Никитиной У.В., и от имени главного бухгалтера Соболевой И.Б.

Согласно данным, имеющимся в налоговом органе, Соболева И.Б. в штате организации ООО «Инфо-Трейд» не числится. Функции главного бухгалтера возложены на директора организации Никитину У.В.

Заявителем в обоснование оказания ООО «Инфо-Трейд» транспортных услуг представлен договор на оказание транспортных услуг (автотранспорт) № 1211/09 от 12.11.2009, заключенный ООО «Ферро» (Клиент), в лице директора Казанцевой Л.Н. и ООО «Инфо-Трейд» (Перевозчик), в лице директора Никитиной У.В. Согласно договора Перевозчик на основании заявки Клиента обязуется за вознаграждение и за счет Клиента выполнять услуги, связанные с перевозкой грузов.

Для подтверждения применения затрат и налоговых вычетов и фактов поставки свинцово-сурьмянистых сплавов (ССуЗ) в чушках и оказания транспортных услуг в ходе проверки проведены контрольные мероприятия в отношении ООО «Инфо-Трейд», в результате которых было установлено следующее.

ООО «Инфо-Трейд» в ИФНС по Железнодорожному району г. Екатеринбурга зарегистрировано 16.11.2009, дата заключения договора на оказание транспортных услуг -12.11.2009.

Направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «Гипрокон» (организация сменила название с 17.03.2011, ранее - ООО «Инфо-Трейд») в ИФНС России № 2 по г. Москве. Документы, на выставленное ИФНС России № 2 по г. Москве требование (для подтверждения факта поставки ТМЦ), организацией ООО «Инфо-Трейд» (ООО «Гипрокон») не представлены без объяснения причин.

С момента постановки организации на налоговый учет в ИФНС России № 2 по г. Москве бухгалтерская и налоговая отчетность не представлялась.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету контрагента следует, что у ООО «Инфо-Трейд» отсутствуют расходы, необходимые для ведения реальной экономической деятельности (аренда складских и офисных помещений, транспортные расходы, услуги связи, коммунальные платежи, услуги Интернета, заработная плата работникам и т.д.).

Расчетный счет организации использовался для оплаты по кредитному договору за Парина А.В. (в проверяемом периоде генеральный директор ООО «Ферро»), НДС не облагается; для оплаты по кредитному договору за Анисимова А.А. (работал в ООО «Ферро» в 2009-2011 г.г. в должности начальника склада), НДС не облагается; получения наличных денежных средств в кассе банка ОАО «Банк24.ру» с назначением платежей на хозяйственные нужды и хозяйственные расходы; приобретение автомобиля для Казанцевой Л.Н. (в проверяемом периоде руководитель ООО «Ферро» с 28.12.2007 по 01.07.2010); оплаты при покупке квартиры у ЗАО «Агентство Недвижимости «АтомСтрой» Партиным А.В. (руководитель ООО «Ферро» с 02.07.2010 по настоящее время) и Казанцевой Л.Н. (руководитель ООО «Ферро» с 28.12.2007 по 01.07.2010), НДС не облагается.

Кроме того установлено, что IP-адреса, с которых производилось управление расчетными счетами ООО «Ферро» и ООО «Инфо-Трейд» совпадают, операции были произведены с одних компьютеров.

Согласно представленным в инспекцию документам доставка товара со склада поставщика ООО «Инфо-Трейд» на склад покупателя ООО «Ферро» осуществлялась силами поставщика. В товарно-транспортных накладных указаны транспортные средства, осуществлявшие доставку товара в адрес ООО «Ферро». По информации, полученной из УГИБДД ГУМВД России по Свердловской области, вышеуказанные транспортные средства на учете в органах государственной регистрации транспортных средств не числятся.

Согласно данным, имеющимся в налоговом органе, указанные транспортные средства не принадлежат ООО «Инфо-Трейд» (на балансе организации нет основных средств, организация не платит транспортный налог). В ходе анализа выписки банковского счета ООО «Инфо-Трейд» установлено, что организация не заключала договоры с организациями, оказывающими услуги по транспортным грузоперевозкам.

В ходе проверки установлено, что ООО «Инфо-Трейд» обладает признаками анонимных структур: налоговую отчетность (в период нахождения на налоговом учете в ИФНС России по Железнодорожному району г.Екатеринбурга) представляло с минимальными суммами налогов, подлежащих уплате в бюджет, руководитель организации, указанный в учредительных документах, фактически таковым не является (допрос Кокоревой (Никитиной) У.В.), документы (договоры, товарные накладные, счета-фактуры) от имени ООО «Инфо-Трейд», представленные в качестве доказательств, подписаны неустановленным лицом, поскольку Никитина У.В., от имени которой подписаны указанные документы, фактически их не подписывала, что подтверждается допросом Никитиной (Кокоревой) У.В. и почерковедческой экспертизой (Заключение № 1/277э-13 от 15.08.2013).

Так же в ходе проведения выездной налоговой проверкой при исследовании договоров, первичной учетной документации выявлены проблемные контрагенты  заявителя - ООО «СпецГазМонтаж», ООО «УралОптТорг».

Проверкой представленных документов: карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», книги покупок за 2010 год, счетов-фактур за 2010 год установлено, что ООО «Ферро» включены в книги покупок за 1, 2 кварталы 2010 года счета-фактуры, выставленные ООО «СпецГазМонтаж», на общую сумму 4 613 800 руб., в т.ч. НДС 703 800 руб., Кроме того, ООО «Ферро» включило в книги покупок за 1, 2, 3 кварталы 2010 года счета-фактуры, выставленные ООО «УралОптТорг» на общую сумму 9 350 370 руб., в т.ч. 1 431 327, 61 НДС руб.

Все счета-фактуры подписаны от имени директора Мельник Ю.В.

В ходе проверки установлено, что между ООО «Ферро» в лице директора Казанцевой Л.Н. именуемое «Заказчик» и ООО «СпецГазМонтаж» в лице директора Казанцевой Л.Н. «Исполнитель» заключен договор № 15/2 от 15.02.2010г. на поставку сплава свинцово-сурьмянистого (ССуЗ). Заказчик обязуется принять и оплатить товар путем безналичных перечислений денежных средств на расчетный счет Исполнителя по 100% предоплате. Договор подписан от имени Заказчика - Казанцевой Л.Н., от имени Исполнителя - Мельник Ю.В.

Между ООО «Ферро» лице директора Казанцевой Л.Н. именуемое «Заказчик» и ООО «УралОптТорг» в лице директора Мельник Ю.В. «Исполнитель» заключен договор № 09/2 от 09.02.2010г. на поставку сплава свинцово-сурьмянистого (ССуЗ). Цена поставляемой продукции определяется согласно соответствующим накладным. Покупатель, оплачивает продукцию путем безналичных перечислений денежных средств на расчетный счет Продавца по 100% предоплате. Условия поставки: транспортом Продавца. Стоимость доставки включена в стоимость продукции. Договор подписан от имени Покупателя - Казанцевой Л.Н., от имени Заказчика - Мельник Ю.В.

Для подтверждения применения налоговых вычетов и факта поставки свинцово-сурьмянистых сплавов (ССуЗ) в чушках, в адрес ООО «Ферро» налоговой инспекцией проведены контрольные мероприятия в отношении спорных контрагентов и установлено следующее.

Направлено требование о представлении документов (информации) ООО «СпецГазМонтаж» от 14.08.2013 № 12-17/27613 на адрес, указанный в учредительных документах, г. Екатеринбург, ул. Патриса Лумумбы, 58, 32, документы не представлены.

Направлено требование о представлении документов (информации) ООО «УралОптТорг» от 14.08.2013 № 12-17/27607  на адрес указанный в учредительных документах г. Екатеринбург, ул. Окружная, 4, 810. Документы не представлены.

ООО «СпецГазМонтаж» состоит на учете с 25.09.2009 в Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области. Организация 24.02.2011 сменила название на ООО «Орион».

Последняя отчетность представлена за 2010 год. Отчетность представлялась с минимальными суммами налогов, подлежащих уплате в бюджет.

ООО «УралОптТорг» состоит на учете с 24.09.2009 в Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области, 14.02.2011 организация сменила название на ООО «Орион».

Последняя отчетность представлена за 2010 год. Отчетность представлялась с минимальными суммами налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Руководитель в обеих организациях в ООО «СпецГазМонтаж» с 25.09.2009 по 23.02.2011, в ООО «УралОптТорг» с 24.09.2009 по 14.02.2011: Мельник Юрий Викторович, 29.08.1988 года рождения, который согласно данным Федерального информационного ресурса является директором и учредителем в 3 организациях.

Проверкой установлено, что ООО «СпецГазМонтаж» и ООО «УралОптТорг» обладают признаками анонимных структур налоговую отчетность представляли с минимальными суммами налогов, подлежащих уплате в бюджет, руководитель организации, указанный в учредительных документах, фактически таковым не является (допрос Мельника Ю.В.), документы (договоры, товарные накладные, счета-фактуры) от имени ООО «СпецГазМонтаж», ООО «УралОптТорг» представленные в качестве доказательств, подписаны неустановленным лицом, поскольку Мельник Ю.В., от имени которого подписаны указанные документы, фактически их не подписывал, что подтверждается допросом Мельника Ю.В. и почерковедческой экспертизой (Заключение № 1/277э-13 от 15.08.2013).

Налоговой инспекцией проведен акт обследования адреса указанного в учредительных документах ООО «СпецГазМонтаж»: г. Екатеринбург, ул. Патриса Лумумбы, 58, 32. По указанному адресу находится 3-х этажный 3-х подъездный жилой дом. Квартира № 32 находиться в 3 подъезде на втором этаже, целевое назначение обследуемого помещения - жилое. На момент проведения обследования в квартире находилась Ахмаева И.В. (супруга собственника помещения, прописанная в данной квартире). Ахмаева И.В. показала, что квартира находится в индивидуальной собственности Мясникова Д.В., которую он приобрел примерно год назад у Макшеевой B.C. Организация ООО «СпецГазМонтаж» хозяевам квартиры не знакома.

Налоговой инспекцией проведен акт обследования адреса указанного в учредительных документах ООО «УралОптТорг»: г. Екатеринбург, ул. Окружная, 4 кв. 810. По указанному адресу находится 9-ти этажный одно подъездный жилой дом. Квартира № 810 находиться на 8 этаже, целевое назначение обследуемого помещения - жилое. Визуальная оценка технического состояния помещения - пригодное для жилья. На момент проведения обследования в квартире находился Сарафанов Максим Валерьевич, являющийся собственником помещения. Сарафанов М.В. показал, что вышеуказанная квартира находится в долевой собственности, он проживает с 1997 года. В 2010 году терял паспорт, в полицию заявление об утере паспорта не писал, так как паспорт ему через неделю вернули. Организация ООО «УралОптТорг» Сарафанову М.В. не знакома, учредителем данной организации он не является, и никогда не являлся.

В ходе выездной налоговой проверки по требованию № 12-17/22668 от 25.12.2013 заявителем  представлены товарно-транспортные накладные, в которых указаны транспортные средства, осуществляющие доставку товара от ООО «СпецГазМонтаж», ООО «УралОптТорг».

Направлен запрос в Управление ГИБДД ГУВД по Свердловской области о предоставлении информации о дате государственной регистрации и собственниках транспортных средств от 15.04.2013 № 12-17/08364, указанных в товарно-транспортных накладных. УГИБДД ГУ МВД России по Свердловской области сообщило, что информация по указанным транспортным средствам в базе МРЭО ГИБДД ГУ МВД России по Свердловской области отсутствует.

В ходе проверки налоговой инспекцией проведен акт обследования адреса указанного в товарно-транспортных накладных, как адрес местонахождения складских помещений организации ООО «СпецГазМонтаж»: г. Екатеринбург, 17 км Полевского тракта, строение № 11. В ходе обследование установлено, что на указанном участке находится п. Полеводство. Здание (сооружение) с адресом: г. Екатеринбург, 17 км Полевского тракта, строение № 11 отсутствует.

Также в ходе выездной налоговой проверки по требованию № 12-17/22668 от 25.12.2013 ООО «Ферро» представлены товарно-транспортные накладные, в которых указан адрес места нахождения складского помещения ООО «УралОптТорг». Согласно