Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2014 по делу n А60-15542/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-14299/2014-АК

г. Пермь

03 декабря 2014 года                                                   Дело № А60-15542/2014­­

Резолютивная часть постановления объявлена 01 декабря 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 03 декабря 2014 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Борзенковой И. В.

судей  Голубцова В.Г., Савельевой Н.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Вихаревой М.М.,

при участии:

от заявителя индивидуального предпринимателя Пшеницыной Ирины Михайловны (ОГРНИП 304665819500197, ИНН 665811170409) – Извеков С.С., паспорт, доверенность от 28.12.2011г.;

от  заинтересованного лица Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга – не явились, извещены надлежащим образом;

от третьего лица  Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области – не явились, извещены надлежащим образом;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя  индивидуального предпринимателя Пшеницыной Ирины Михайловны

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 03 сентября 2014 года

по делу № А60-15542/2014,

принятое судьей Н.В. Гнездиловой

по заявлению индивидуального предпринимателя Пшеницыной Ирины Михайловны

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга

при участии третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области

о признании недействительным решения,

установил:

Индивидуальный предприниматель Пшеницына Ирина Михайловна (далее – заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 02р/17 от 10.01.2014г.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 03 сентября 2014 года заявленные требования удовлетворены частично, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга № 02р/17 от 10.01.2014г. признано недействительным в части привлечения ИП Пшеницыной И.М. к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, предприниматель обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части неудовлетворенных требований, принять по делу новый судебный акт, требования заявителя удовлетворить в полном объеме.

В обоснование жалобы заявитель указывает на отсутствие в оспариваемых ненормативных актах налоговых органов информации об источнике сведений о кадастровой стоимости, которой руководствовались налоговые органы при исчислении земельного налога подлежащего уплате; в материалах дела отсутствуют доказательства соответствия стоимостной величины использованной налоговыми органами для расчетов, стоимостной величины утвержденной указанными постановлениями органа исполнительной власти и стоимостной величины внесенной в ГКН в качестве налоговой базы; судебный акт принят с нарушением процессуального закона, так как затрагивает права и обязанности лица, не привлеченного к участию в деле Межрайонной ИФНС России № 24 по Свердловской области; арбитражным судом не применен закон, подлежащий применению, а именно:  пункт 5 статьи 24.20 Федерального закона «Об оценочной деятельности в РФ» (в ред. Федерального закона № 225-ФЗ от 21.07.2014), в соответствии с которым,  в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Заинтересованным лицом представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган возражает против доводов апелляционной жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель заявителя в судебном заседании доводы жалобы поддержал по изложенным в ней основаниям, просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

До начала судебного заседания налоговым органом представлено ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителя.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга и Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции представителей не направили, что в порядке п. 3 ст. 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела в его отсутствие.

Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, индивидуальному предпринимателю Пшеницыной И.М. на праве индивидуальной собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 66:41:0206008:007, расположенный по адресу: 620027, г.Екатеринбург, ул.Восточная, 5в.

Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга в отношении индивидуального предпринимателя Пшеницыной Ирины Михайловны проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) земельного налога за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

Результаты проверки оформлены актом от 13.11.2013 № 32/17.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 02р/17 от 10.01.2014, которым налогоплательщику доначислен земельный налог за 2010, 2011, 2012 г.г. в сумме 1893815 руб., пени за период с 05.07.2012 по 10.01.2014 в размере 242 766,56 руб., а так же ИП Пшеницына И.М. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 299538,40 руб.

Доначисляя земельный налог, инспекция исходила из того, что согласно сведениям Росреестра кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 66:68:0112001:0074 по состоянию на 01.01.2010, на 01.01.2011 составляет 80 677 935,42 рублей, по состоянию на 01.01.2012 составляет 78 018 220,35 рублей. Исходя из этой стоимости Инспекцией произведено доначисление налогоплательщику земельного налога за 2010, 2011и 2012 годы.

Не согласившись с решением Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга, предприниматель обратилась в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области решение №115/13 от 28.02.2014, которым решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга от 10. 01.2014 № 02р/17 изменено в части путем уменьшения начисленной суммы земельного налога за 2012 год.

На основании решения УФНС России по Свердловской области Инспекцией произведен перерасчет к уменьшению налоговых обязательств по земельному налогу.

Таким образом, с учетом решения Управления ФНС России по Свердловской области ИП Пшеницыной И.М. необходимо уплатить в бюджет недоимку по земельному налогу в размере 1 416 665 руб., в том числе: за 2010 год в размере 547 632 руб., за 2011 год в размере 708 988 рублей, за 2012 год в размере 160 045 рублей, а также соответствующие суммы пени и штрафа.

Считая решение Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 02р/17 от 10.01.2014, незаконным, ИП Пшеницына И.М. обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части доначисления земельного налога, суд первой инстанции установил правомерность выводов налогового органа. При этом суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для привлечения предпринимателя  к налоговой ответственности в силу пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав пояснения представителя заявителя, проверив правильность применения и соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Плательщиками земельного налога в силу п. 1 ст. 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п. 1 ст. 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно ст. 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 390 Кодекса).

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (ст. 391 Кодекса).

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 393 Кодекса).

В соответствии с п. 2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 данной статьи.

Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Пунктом 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Таким образом, допускается возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости. Вопрос о таком пересмотре разрешается органами исполнительной власти, а при несогласии с их решениями - в судебном порядке.

Физические и юридические лица, чьи права и обязанности затрагивают результаты определения кадастровой стоимости земельного участка, не лишены возможности доказывать в суде необоснованность и произвольность отказа органов исполнительной власти от пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости; предметом таких требований, заявленных в судебном порядке, будет являться изменение внесенной в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость.

Основанием для внесения новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости является установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, именно поэтому определение рыночной стоимости объекта недвижимости производится по состоянию на момент определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости.

Между тем с учетом предусмотренного п. 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации порядка определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Согласно правилам п. 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для возложения на орган кадастрового учета обязанности внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (п. 10 Правил проведения кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316).

В соответствии с п. 14 ст. 396 Кодекса по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

Для целей налогообложения кадастровая стоимость земельного участка при исчислении земельного налога в 2010-2011 годах определяется в соответствии с Постановлением Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области", в 2012 г. - в соответствии с Постановлением Правительства Свердловской области от 07.06.2011 N 695-ПП "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области".

Судом первой