Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2014 по делу n А71-6524/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-14370/2014-АК

г. Пермь

04 декабря 2014 года                                                   Дело № А71-6524/2014­­

Резолютивная часть постановления объявлена 02 декабря 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 04 декабря 2014 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Савельевой Н. М.,

судей  Борзенковой И.В., Голубцова В.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Савватеевой К.В.,

при участии:

от заявителя закрытого акционерного общества "Капитальный ремонт скважин" (ОГРН 1021801584661, ИНН 1834026449) – Набоков А.А., доверенность от 01.07.2013,

от заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике (ОГРН 1041804000116, ИНН 1833028059) – Кузнецова А.Д., доверенность от 27.11.2014,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 01 сентября 2014 года

по делу № А71-6524/2014

принятое судьей Т.С. Коковихиной

по заявлению закрытого акционерного общества "Капитальный ремонт скважин"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике

о признании ненормативного акта недействительным,

установил:

Закрытое акционерное общество «Капитальный ремонт скважин» (далее по тексту - ЗАО «КРС», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской  Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике (далее - МРИ ФНС по КН по УР, налоговый орган, инспекция) от 30.12.2013 №08-60/13 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 01.09.2014 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с указанным судебным актом, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В апелляционной жалобе ее заявитель указывает на то, что выбор метода распределения прямых расходов должен быть обязательно обоснован как с экономической, так и с технологической точки зрения; в силу ст. 318 НК РФ в состав прямых расходов относятся те, которые связаны с производством товаров, а  расходы на субподрядные работы (услуги) всегда можно отнести к конкретному договору, они непосредственно связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг); в соответствии с производственной программой, а также перечнем технологических операций при капитальном и текущем ремонте скважин ОАО «Урмуртнефть» перед проведением работ по капитальному и текущему ремонту скважин необходимо провести комплексное опережающее глушение скважин, что является неотъемлемой частью по ремонту в рамках договора с ОАО «Урмуртнефть»; согласно п. 3.1 Правил ведения ремонтных работ в скважинах, перед началом ремонтных работ скважины подлежат глушению; разъяснения Минфина РФ не адресованы налогоплательщику или неопределенному кругу лиц о порядке исчисления налога за соответствующий налоговый период, в который налогоплательщик ими воспользовался.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании доводы жалобы поддержал, просит решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, МРИ ФНС по КН по УР проведена выездная налоговая проверка в отношении ЗАО «КРС» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2011 по 31.12.2012, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2011 по 31.12.2012.

Результаты выездной налоговой проверки оформлены актом от 26.11.2013 №08-59/13 (т.1 л.д.52-110).

По результатам выездной налоговой проверки с учетом возражений налогоплательщика налоговым органом принято решение от 30.12.2013 №08-60/13 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» (т.1 л.д.111-171).

Указанным решением доначислены налог на прибыль в размере 158410,21 руб., уменьшен исчисленный в завышенных размерах налог на прибыль в сумме 78115,54 руб., начислены пени по налогу на прибыль в размере 12752,58 руб., заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в размере 18911,44 руб.

Решением УФНС России по Удмуртской Республике от 13.03.2014 №06-073808@ (т.1 л.д.69-73) по апелляционной жалобе ЗАО «КРС» решение Межрайонной инспекции ФНС по КН по УР №08-609/13 от 30.12.2013 отменено в части доначисления налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пени и штрафа, принята в расходы 2011 и 2012 года сумма амортизации по насосно-компрессорным трубам. В остальной части решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Полагая, что решение МРИ ФНС по КН по УР от 30.12.2013 №08-60/13 является недействительным, нарушает права и интересы общества, ЗАО «КРС» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу, что  поскольку спорные затраты не относятся к материальным расходам, поименованным в пунктах 1 и 4 статьи 254 НК, а указаны заявителем в перечне косвенных расходов, закрепленных в учетной политике налогоплательщика; отнесение их к косвенным расходам обусловлено экономическими и технологическими причинами, заявитель вправе включить их в состав косвенных расходов и отнести в полном объеме к расходам текущего налогового периода.

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает, что выбор метода распределения прямых расходов должен быть обязательно обоснован как с экономической, так и с технологической точки зрения; в силу ст. 318 НК РФ в состав прямых расходов относятся те, которые связаны с производством товаров, а  расходы на субподрядные работы (услуги) всегда можно отнести к конкретному договору и они непосредственно связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг); в соответствии с производственной программой, а также перечнем технологических операций при капитальном и текущем ремонте скважин ОАО «Урмуртнефть» перед проведением работ по капитальному и текущему ремонту скважин необходимо провести комплексное опережающее глушение скважин, что является неотъемлемой частью по ремонту в рамках договора с ОАО «Урмуртнефть»; согласно п. 3.1 Правил ведения ремонтных работ в скважинах, перед началом ремонтных работ скважины подлежат глушению; разъяснения Минфина РФ не адресованы налогоплательщику или неопределенному кругу лиц о порядке исчисления налога за соответствующий налоговый период, в который налогоплательщик ими воспользовался.

Указанные доводы исследованы судом апелляционной инстанции и не подлежат удовлетворению в связи со следующим.

Российские организации-налогоплательщики, определяя налоговую базу по налогу на прибыль, уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (статьи 247 и 252 НК РФ).

Расходами в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Произведенные налогоплательщиком расходы в целях исчисления налога на прибыль согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (пункт 2 статьи 253 НК РФ).

К материальным расходам, в силу пункта 1 статьи 254 НК РФ, относятся, в частности, затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, как указано в пункте 1 статьи 318 НК РФ, устанавливающем порядок определения суммы расходов на производство и реализацию для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, подразделяются на прямые и косвенные расходы.

Этой статьей Кодекса к прямым расходам отнесены: материальные расходы, предусмотренные подпунктами 1 и 4 статьи 254 НК РФ; расходы на оплату труда персонала, который занят в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (а также суммы единого социального налога и пенсионных взносов на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанную зарплату); суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. При этом все остальные расходы относятся к косвенным.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. То есть к косвенным расходам относятся все прочие материальные расходы, в том числе расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (подпункт 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). В этом же пункте приведены частные случаи расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), которые могут быть отнесены к прямым расходам.

Все иные суммы расходов (не отнесенные налогоплательщиком к прямым расходам), за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, относятся к косвенным.

Из перечня, приведенного в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации, к прямым расходам могут быть отнесены, в частности, материальные расходы, но только определяемые подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (на приобретение сырья и (или) материалов, используемых, в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика).

Расходы на субподрядные работы предусмотрены подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, возможность включения данных расходов в состав прямых расходов не предусмотрена статьей 318 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому они относятся к косвенным расходам, и в силу пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации сумма таких расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Данный вывод соответствует пункту 2 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, где указано, что датой осуществления материальных расходов в виде услуг (работ) производственного характера признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).

Таким образом, в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации не содержится какое-либо указание принимать для целей налогообложения затраты на выполненные субподрядчиками работы именно как прямые расходы. Более того, как видно из статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации затраты на выполненные субподрядчиками работы не входят в рекомендуемый список прямых расходов, приведенный в указанной статье.

Приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации, является материальными расходами, однако пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации не относит данные расходы к прямым.

Одним из критериев отнесения расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) к прямым, является  указание на то в учетной политике налогоплательщика.

Судом первой инстанции установлено, и из материалов дела следует, что ЗАО «Капитальный ремонт скважин» (подрядчик) заключило договоры с ОАО «Удмуртнефть» (Заказчик) по капитальному ремонту скважин от 16.12.2009 № 273-09, от 30.12.2011 №250-11,по текущему ремонту скважин от 16.12.20009 № 274-09, от 30.12.2011 № 251-11.

Согласно условиям данных договоров Подрядчик с согласия Заказчика вправе привлекать к исполнению субподрядчиков (третьих лиц).

В проверяемом периоде ЗАО «Капитальный ремонт скважин» для выполнения работ по глушению скважин привлекало субподрядчика ООО «ГК «Технотэк» на основании заключенных договоров подряда от 31.01.2011 № 47-11, от 13.12.2011 №225-11.

В соответствии с учетной политикой ЗАО «Капитальный ремонт скважин», прямые расходы учитываются по структурным подразделениям в разрезе видов деятельности: выполнение работ по капитальному ремонту скважин; выполнение работ по текущему ремонту скважин; прочие работы, услуги.

К косвенным расходам относятся все иные суммы