Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2015 по делу n А50-21467/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

совершении указанных операций.

Из материалов дела следует, что в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что спорные контрагенты обладают признаками "номинальных структур".

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из доказанности совокупности обстоятельств, подтверждающих недостоверность первичных документов, представленных в подтверждение налоговых вычетов, а также нереальности хозяйственных операций, отраженных в налоговом и бухгалтерском учете налогоплательщика.

Оценив представленные в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам, установленным ст. 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции правильными.

Из материалов дела усматривается, что в проверяемом периоде (01.01.2010 - 31.12.2012) общество фактически осуществляло выращивание сельскохозяйственных культур, разведение крупного рогатого скота (пункт 1.7 акта проверки).

В рамках проведения налоговой проверки налоговым органом установлено, что Общество включило в состав налоговых вычетов налог на добавленную стоимость предъявленный обществом «ПроектСтройМонтаж» в сумме 1 730 700,71 руб. за 2-4 кварталы 2010 года за выполненные работы по проектированию и разработке рабочего проекта объекта «Реконструкция гаража под телятник», а также работ по реконструкции гаража под телятник.

Между обществом «Перспектива» (Заказчик) и обществом «ПроектСтройМонтаж» (Подрядчик) заключён договор подряда от 26.03.2010 № 042/10-п, по условиям которого Подрядчик обязался выполнить по заданию Заказчика работы по проектированию объекта «Реконструкция гаража под телятник». Стоимость работ определена сторонами договора в сумме 480 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 73 220,34 руб.

Из протокола согласования договорной цены и технического задания следует, в состав работ по указанному договору входит: визуальное обследование существующего гаража, разработка предварительного проекта, обмерочные работы, топографические работы, инженерно-геологические работы.

Обществом «Перспектива» (Заказчик) и обществом «ПроектСтройМонтаж» (Подрядчик) также подписан договор подряда от 08.07.2010 № 050/10-п, согласно которому Подрядчик обязался выполнить по заданию Заказчика разработку рабочего проекта «Реконструкция гаража под телятник». Стоимость работ определена сторонами договора в сумме 943 460 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 143 917,63 руб.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что реализация работ по договорам  подряда от 26.03.2010 № 042/10-п, от 08.07.2010 № 050/10-п была реально осуществлена ООО «ПроектСтройМонтаж», надлежащим образом передана заказчику, фактически оплачена, что свидетельствует о правомерности включения заявителем в налоговые вычеты НДС в сумме 217 138 руб., предъявленного ООО «ПроектСтрой Монтаж».

Непосредственное выполнение работ по реконструкции гаража под телятник предусмотрено договором от 15.06.2010 № 051/10-С, по условиям которого общество «Перспектива» (Заказчик) поручило обществу «ПроектСтройМонтаж» (Подрядчик) выполнить работы на объекте «Реконструкция гаража под телятник» по адресу: с. Бикбарда, Куединский район, Пермский край, согласно проектно-сметной документации. Стоимость работ предусмотрена в сумме 9 922 244,66 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 513 562,74 руб.

Из локальных сметных расчётов (локальных смет), утверждённых директором заявителя и согласованных с обществом «ПроектСтройМонтаж», следует, что стоимость строительства гаража составила 3 437 199,58 руб., телятника – 6 485 045,07 руб.

В качестве доказательств, подтверждающих выполнение работ по реконструкции представлены справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 от 30.07.2010 № 1, от 14.10.2010 № 2 на общую сумму 9 922 244,66 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 513 562,74 руб.; акты о приёмке выполненных работ по форме № КС-2 за июль 2010 года от 30.07.2010 №№ 1, 2; от 14.10.2010 № 3 на общую сумму 9 922 244,66 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 513 562,74 руб.

Обществом «ПроектСтройМонтаж» выставлены счета-фактуры от 06.08.2010 № 26, от 14.10.2010 № 35 на общую сумму 9 922 244,66 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 513 562,74 руб. который включён обществом «Перспектива» в состав налоговых вычетов за 3-4 кварталы 2010 года. Указанные операции отражены обществом «ПроектСтройМонтаж» в книге продаж за 3-4 кварталы 2010 года.

Оплата за выполненные работы осуществлены Обществом посредством безналичного перечисления денежных средств в сумме 9 922 244,66 руб. на расчётный счёт общества «ПроектСтройМонтаж».

В рамках проведения мероприятий налогового контроля инспекцией допрошен директор общества «ПроектСтройМонтаж» Хайдаршин И.А., из показаний которого налоговый орган пришёл к выводу о том, что указанное общество непосредственно строительные работы на указанном объекте не выполняло, заключив договоры с субподрядчиками, - обществом «ПрогрессСтрой», обществом «Римэкс», обществом «СтройИмпекс», в связи с чем инспекцией истребованы документы у общества «ПроектСтройМонтаж» по взаимоотношениям с обществом «Перспектива», связанных с реконструкцией гаража под телятник.

Из представленных документов инспекция, в том числе, установила, что Обществом «ПроектСтройМонтаж» (Заказчик) подписаны с обществом «СтройИмпекс» (Подрядчик) три договора подряда от 11.06.2010 № 004, от 21.06.2010 № 005, от 16.08.2010 № 006 на выполнение работ по объекту «Реконструкция гаража под телятник» по адресу: с.Бикбарда, Куединский район, Пермский край.

По условиям названных договоров подряда Подрядчик обязался выполнить работы по объекту «Реконструкция гаража под телятник» по адресу: с.Бикбарда, Куединский район, Пермский край, согласно проектно-сметной документации с использованием собственных материалов.

Стоимость работ по договору от 11.06.2010 № 004 определена сторонами договора в сумме 4 512 288,14 руб., в том числе НДС 688 315,14 руб.; по договору от 21.06.2010 № 005, - 3 269 539,28 руб., в том числе НДС - 498 743,28 руб.; по договору от 16.08.2010 № 006 – 821 510,42 руб., в том числе НДС - 125 315,15 руб. (всего на сумму 8 603 337,84 руб.).

В качестве доказательств, подтверждающих выполнение работ представлены справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, акты о приемке выполненных работ по форме № КС-2.

Обществом «СтройИмпекс» выставлены соответствующие счета-фактуры, которые отражены обществом «ПроектСтройМонтаж» в книге покупок за 3-4 кварталы 2010 года.

Оплата за выполненные работы произведена обществом «ПроектСтройМонтаж» посредством безналичного перечисления денежных средств на расчётный счёт общества «СтройИмпекс».

В ходе проверки налоговым органом установлено следующее.

Общество «СтройИмпекс» зарегистрировано в качестве юридического лица 30.09.2009. Указанное общество 02.09.2013 реорганизовано в форме присоединения к обществу с ограниченной ответственностью «Тишь». Основным видом деятельности общества «СтройИмпекс» являлось «строительство зданий и сооружений». Руководителем и участником общества числился Кожевников М.С. Адрес места нахождения общества является адресом массовой регистрации. По требованию указанной организацией документы не представлены. Сведения о зарегистрированном имуществе, земельных участках, транспортных средствах, отсутствуют. Численность работников составляло в 2010 году – 2 человека, 2011 году – 2 человека, в 2012 году - 0 человек, сведения о доходах по форме № 2-НДФЛ за 2010-2012 года не представлялись. Общество применяло общий режим налогообложения.

В налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2010 года отражена реализации на сумму 2 509 110 руб., сумма налога к уплате 16 110 руб., тогда как только обществу «ПроектСтройМонтаж» выставлены счета-фактуры от 30.07.2010 № 05 на сумму 4 512 288,14 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 688 315,14 руб. (договор от 11.06.2010 № 004), от 13.09.2010 № 07 на сумму 3 269 539,28 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 498 743,28 руб. (договор от 21.06.2010 № 005), от 17.11.2010 № 10 на сумму 821 510,42 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 125 315,15 руб.

Денежные средства, перечисленные обществом «ПроектСтройМонтаж», в дальнейшем перечисляются обществам с ограниченной ответственностью «Рекон», «Металлинвест», «ПрогрессСтрой», «СтройПриоритет», «Стандарт», «Пермтрейд», с последующем перечислением на счёт Захаровой М.В., снятием наличных.

Допрошенный руководитель и участник общества Кожевников М.С. показал, что зарегистрировал указанное общество за денежное вознаграждение, отношения к финансовой деятельности отношения не имеет. Финансово-хозяйственные документы, договора, счета-фактуры не подписывал.

В порядке статьи 95 НК РФ, налоговым органом назначена почерковедческая экспертиза подписей, содержащихся в счетах-фактурах, в том числе общества «СтройИмпекс», выставленных в адрес общества «ПроектСтройМонтаж». Указанные счета-фактуры содержат подписи руководителя указанной организации Кожевникова М.С. При этом в данных счетах-фактурах не содержится отметка об их подписании иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

По результатам экспертизы составлено заключение эксперта от 18.03.2014 № 68, согласно которому подписи, выполненные от имени руководителя общества «СтройИмпекс» Кожевникова М.С., расположенные в счетах-фактурах, выставленных от имени указанных обществом в адрес общества «ПроектСтройМонтаж» выполнены  не Кожевниковым М.С., а какими-то другими лицами.

Налоговым органом также установлено, что общество «Перспектива» для выполнения работ по объекту «Реконструкция гаража под телятник» по адресу: с.Бикбарда, Куединский район, Пермский край, привлекало индивидуального предпринимателя Павлецова С.С., что подтверждается заключённым договором подряда от 25.06.2010 № 25 на выполнение работ по объекту «Реконструкция гаража под телятник» по адресу: с.Бикбарда, Куединский район, Пермский край, локально сметным расчётом, справкой о стоимости выполненных работ и затрат, актом о приёмке выполненных работ, счетом-фактурой от 08.10.2010 № 53, платёжным поручением от 02.07.2010 № 15.

Из названных документов усматривается, что предприниматель Павлецов С.С. осуществлял на объекте «Реконструкция гаража под телятник» по адресу: с.Бикбарда, Куединский район, Пермский край, работы по монтажу оборудования, электромонтажные работы, устройство полов.

Согласно показаниям предпринимателя Павлецова С.С., им заключался в 2010 году договор с обществом «Перспектива» на реконструкцию гаража под телятник в с.Бикбарда. На указанном объекте предпринимателем выполнялись строительно-монтажные работы, а именно, - очистка мусора; подсыпка гравия; установка клеток автопоения, транспортёра, молокопровода; укладка резиново-тканевых ковриков; для телят колотили деревянные клетки; освещение; изготовление и установка металлических ворот – 2 штуки; электропроводка. На указанном объекте работы выполнялись двумя его бригадами монтажников по 4 человека, остальные его работники являлись строителями (всего было около 20 человек). Для доставки гравия использовалось транспортное средство общества «Перспектива» (автомобиль ЗиЛ), остальная техника была предпринимателя (экскаватор, 3 УАЗа, кран манипулятор), а также привлечённая (КАМАЗ, миксер). Субподрядные организации для выполнения работ по реконструкции гаража в телятник не привлекались.

Предприниматель Павлецов С.С. также показал, что ему знакомо общество «ПроектСтройМонтаж», оно якобы делало смету и изыскательские работы. Фактически указанные работы делались после проведения реконструкции, по его актам выполненных работ.

Гараж рядом с телятником строил армянин, который работал в обществе «Перспектива», со своей бригадой. Работы по строительству нового гаража были выполнены до того как он приступил к работам по телятнику. В строительстве нового гаража рядом с телятником он не участвовал, но им устанавливалась кран-балка и ворота.

На сегодняшний день, ни каких изменений после выполнения предпринимателем работ не производились. Оконные заполнения были заложены до того как он приступил к работе. Работы, отражённые в акте от 30.07.2010 № 1, выполнял армянин.

Работники предпринимателя Павлецова С.С. (Арсланов Ф.Ф., Пастухов Н.Ю., Ермаков А.В., Гарин В.Б., Трандин В.И.) также подтвердили факт выполнения работ на объекте «Реконструкция гаража под телятник» по адресу: с.Бикбарда, Куединский район, Пермский край, (делали клетки, забивали трубы, стойла для коров, делали транспортёр, ёмкость под воду, водопровод; стелили резиновые коврики; делали канализацию, варили ёмкость под воду в телятник, варили ворота, чистку гаража, убирали лишние стены, делали подсыпку под бетон, заливали трубы под привязь, автопоение, электропроводку, устанавливали распределительный щит, подключение насосов, переделывали водопровод; заливка полов, покраска труб). В период, когда производили работы (лето-осень 2010 года), иных работников и бригад не было. Рядом с телятником стоял гараж, в нём делали электропроводку и водопровод (Ермаков А.В.).

Инспекцией проведён допрос Назлуханяна Гамлета Сарибектовича, который показал, что в период с 01.01.2010 по 31.12.2010 он работал в обществе «Перспектива» в должности мастера строительной бригады. В 2010 году реконструировал гараж в с.Бикбарда, работали на телятнике и на гараже рядом с ним. Делали крышу на телятнике (бывший гараж), закладывали окна, отделочные работы, вытяжные трубы, а также строили гараж рядом с телятником. Указанные работы выполнялись Назлуханяном Г.С. с его бригадой «шабашников», иных работников общества «Перспектива» не было.

При выполнении работ использовались деревянные доски, гипсоблоки, раствор и другие строительные материалы, которые принадлежали обществу «Перспектива». Зарплата начислялась по нарядам и выдавалась по ведомостям. Выполненные работы контролировал и принимал руководитель общества «Перспектива» Горбунов. Для выполнения строительно-монтажных работ на объекте «Реконструкция гаража под телятник» по адресу: с.Бикбарда, Куединский район, Пермский край, ни кого, кроме бригады предпринимателя Павлецова С.С. он не видел.

Назлуханян Г.С. также показал, что предприниматель Павлецов С.С. выполнял свои работы летом и осенью 2010 года, строительство гаража рядом с телятником им осуществлялось до выполнения работ предпринимателем Павлецовым С.С., а работы по реконструкции гаража под телятник после проведения работ предпринимателем.

Митроков В.У., работавший с сентября 2010 года по июль 2013 года старшим прорабом в обществе «Перспектива», показал, что в реконструкции гаража в с.Бикбарда в телятник принимал участие Назлуханян Г.С., который также строил