Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2008 по делу n А50-5961/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

и строительных материалов с ООО «СТК-АУТО», металлоконструкций, бетона, выключателей и ламп наружного освежения с ООО «Глайтон», кабельно-проводниковой, электрической, электроосветительной аппаратуры с ЗАО «Капитолий».

Оплата поставленных товаров в 2004-05г.г.  производилась векселями Березниковского ОСБ № 8405 Западно-Уральского Сберегательного банка России либо за наличные расчет.

Данные обстоятельства сторонами не оспариваются.

При этом в ходе мероприятий налогового контроля в отношении указанных контрагентов установлено  следующее:

На основании полученной от ИФНС России по г. Снежинску Челябинской области, сведения в ЕГРЮЛ в отношении ООО «СТК-АУТО» отсутствуют, ИНН 7423908165/КПП 742301001 также отсутствует, на налоговом учете в ИФНС России по г. Снежинску Челябинской области данная организация не состоит, ИНН 7423908165 в инспекции не имеется.

ЗАО «Капитолий», ИНН 66120555032/КПП 661201001, на налоговом учете в Межрайонной ИФН России № 22 по Свердловской области никогда не состояло, сведения о данной организации в ЕГРЮЛ отсутствуют.

От ИФНС России № 13 по г. Москве поступила информация, согласно которой ООО «Глайтон», ИНН 7713226291, в инспекции отсутствует, какой-либо другой информации о налогоплательщике в налоговом органе не имеется.

То есть, на момент заключения договоров контрагенты на налоговом учете не состояли, сведения об их государственной регистрации в ЕГРЮЛ отсутствовали.

Договоры, заключенные с ЗАО «Капитолий» и  с  ООО «СТК-АУТО» независимо от времени их составления ( 2004 или 2005г.г.)  идентичны по содержанию, форме, по внешнему виду (л.д.10-40, т. 2), что свидетельствует об их изготовлении на одном компьютере. Тем более, что в п.6 «Юридические адреса и реквизиты сторон» договоров №№ 228, 300, 301, 302, 333, 334, 335, 339, 441, заключенных с ЗАО «Капитолий», указаны реквизиты ООО «СТК-АУТО».

При проведении допроса Селиванова Р.П., который в рассматриваемый период работал коммерческим директором ООО «Уралстройзащита», установлено следующее:

О существовании данных контрагентов Селиванов Р.П. узнал из интернета, связь с организациями осуществлялась по сотовому телефону. При этом, документы, подтверждающие контакт с организациями (прайс-листы, распечатки телефонных разговоров, факсы, письма и т.д.) отсутствуют.

Несмотря на длительное сотрудничество с ЗАО «Капитолий», ООО «СТК-АУТО» (2003-2005гг.) Селиванов Р.П. не мог назвать фамилии, имена руководителей или их представителей названных организаций.

Вся продукция доставлялась в г. Березники транспортом продавца, принималась Селивановым Р.П.

Договора составлялись и подписывались Селивановым Р.П.

При заключении договоров документы, подтверждающие государственную регистрацию, Селивановым Р.П. запрошены не были.

При этом в  ходе судебного заседания в суде первой инстанции были  представлены свидетельства о государственной регистрации данных юридических лиц ( л.д.7-9, т.2). В данных свидетельствах  также указаны  несуществующие ИНН и ОГРН  названных организаций.

В силу положений Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона 08.08.2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей – акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии с настоящим Федеральным законом (часть вторая в ред. Федерального закона от 23.06.2003г. № 76-ФЗ).

Согласно ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (в ред. Федерального закона от 09.07.1999г. № 154-ФЗ) (п. 1).

В силу п. 7 ст. 84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (в ред. Федерального закона от 09.07.1999г. № 154-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона 08.08.2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в Российской Федерации ведутся государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.

Согласно пункту 4 Постановления Правительства РФ от 19.06.2002г. № 438 «О Едином государственном реестре юридических лиц» документы, относящиеся к государственной регистрации юридического лица, содержатся в регистрационном деле этого юридического лица, которое является частью государственного реестра.

В силу пункта 8 Постановления государственный регистрационный номер записи о создании юридического лица либо записи о первом представлении в соответствии с Федеральным законом сведений о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002г., является основным государственным регистрационным номером (ОГРН) и используется в качестве номера регистрационного дела этого юридического лица.

В ходе проверки установлено, что указанные поставщики в базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков не значатся ни по наименованию, ни по ИНН, в связи с чем, документы составлены от имени организаций, которые на период совершения сделок в качестве юридических лиц на налоговом учете не состояли, то есть фактически являлись несуществующими, сделки с ними, в силу положений Гражданского кодекса Российской Федерации, не порождают правовых последствий.

Таким образом, налогоплательщик не проявил должной осмотрительности в выборе контрагента, а также не проверил полномочия лиц, действовавших от имени несуществующих юридических лиц.

Обществом не проверялась идентичность подписей в договорах, счетах-фактурах, актах приема-передачи векселей, не устанавливалась личность директоров указанных обществ.

При оплате продукции наличными денежными средствами, налоговым органом установлено, что кассовые чеки иногородних поставщиков оформлены той же датой, что и авансовые отчеты, что по времени не возможно сделать.

Факт оплаты товаров уполномоченными директором лицами, по показаниям Селиванова Р.П., материалами дела не подтверждается.

Согласно показаниям Селиванова Р.П., он сам передавал векселя организациям.

Между тем, в актах приема-передачи векселей подпись Селиванова Р.П., отсутствует, стоит подпись Секретаревой Н.Н.

Кроме того, в ходе проверки установлено, что векселя, переданные  по актам приема-передачи в счет оплаты по договорам поставки 2004-2005г.г., были приобретены обществом и погашены   различными организациями и физическими лицами в 2003г. и 2004г.г., то есть  в периодах, предшествующих периодам  поставки и заключения договоров  с названными   организациями. Указанные обстоятельства подтверждаются  информацией Сбербанка РФ по  гашению  векселей, а также анализом  данной информации в разрезе  выставленных счетов- фактур поставщиков и актов приема-передачи векселей,  произведенным налоговым органом (л.д.99-105, т.1). 

 Налогоплательщик, не оспаривая факт  гашения векселей  в периоды, предшествующие периодам поставки, указывает на то обстоятельство, что  векселя передавались авансом, в связи с чем в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции были  представлены новые акты приема-передачи векселей,  в которых  изменена дата передачи векселей .  

Данные доводы   общества  судом апелляционной инстанции рассмотрены и отклонены, поскольку передача векселей поставщикам авансом по бухгалтерскому учету обществом не отражена, что подтверждают оборотно-сальдовые ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками».

Для передачи векселей авансом предназначен также забалансовый счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Информация о суммах обеспечений, выданных организацией и учтенных на счете 009, отражается в разделе «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» бухгалтерского баланса. Для заполнения граф 3 и 4 строки 960 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» указанного раздела используются данные об остатках на начало и на конец года по счету 009.

Между тем, в представленных в налоговый орган бухгалтерских балансах организации на 01.01.2005г., 01.01.2006г. передача векселей поставщикам авансом по строке 960 организацией не отражена.

Доказательств обратного обществом в материалы дела не представлено.

Кроме того, векселя по новым актам приема-передачи векселей передавались со ссылкой на иные договора поставки.

Между тем в материалах дела отсутствуют указанные в актах приема-передачи договора.

Кроме того, из вновь  представленных актов не видно, оплата какого счета-фактуры произведена, по какой поставке передан вексель. Надлежащим образом изменения в  первоначальные акты приема-передачи векселей не внесены.

Каким образом  были составлены и переданы  вновь  представленные акты приема-передачи векселей  общество не пояснило в ходе судебного разбирательства. Доказательств наличия взаимоотношений со спорными контрагентами в периоды    фактической передачи  и  гашения векселей обществом  не представлено.

Кроме того, в представленных квитанциях к приходно-кассовому ордеру отражены ККМ с указанием ИНН не существующих обществ.

Таким образом, из материалов дела следует, что договор и счета-фактуры подписаны не установленными лицами, оплата путем передачи векселей также проведена неустановленным лицам.

Факт передачи векселей в счет оплаты спорным контрагентам не подтверждается материалами дела.

Доказательств обратного обществом не представлено.

При таких обстоятельствах, представленные в подтверждение налоговых вычетов счета-фактуры составлены с нарушением ст. 169 НК РФ, в связи с чем не могут являться основанием для получения налогового вычета.

Таким образом, налоговым органом в соответствии со ст. 252, 171, 172 НК РФ и Законом РФ «О бухгалтерском учете» правомерно не приняты в качестве расходов затраты по приобретению продукции  у ООО «СТК-АУТО», ООО «Глайтон», ЗАО «Капитолий» ввиду недостоверности информации, содержащейся в первичных бухгалтерских документах, что свидетельствует о недоказанности  фактически понесенных расходов в  отношении  данных организаций. Доказательства, опровергающие выводы налоговой проверки, заявителем не представлены.

Доводы налогоплательщика о том, что фактически товары был получены, оприходованы и использовались в производственной деятельности, не свидетельствуют бесспорно о получении материалов непосредственно от указанных поставщиков ввиду  наличия недостоверной информации в представленных  расходных документах.

Тем более, что не были представлены в полном объеме и   первичные документы, подтверждающие транспортировку и факт поступления товаров от контрагентов.

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998г. № 132 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (общие). В том числе к данным формам относится товарная накладная по форме ТОРГ-12, которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно - материальных ценностей сторонней организации.

Пунктом 2 Инструкции Министерства финансов СССР № 156 Государственного банка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР № 10/998 от 30.111.1983г. «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» предусмотрено, что перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и международном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товаротранспортной накладной утвержденной формы № 1-Т.

Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товаротранспортные накладные формы 1-т.

Пунктом 6 данной инструкции установлено, что ТТН является единственным документов, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Постановлением Правительства РФ от 08.07.1997г. № 835 «О первичных учетных документах» в целях реализации положений Федерального закона «О бухгалтерском учете», на Государственный комитет РФ по статистке возложены функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий. Госкомстат РФ постановлением от 28.11.1997г. утвердил Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, в котором содержится форма товаротранспортной накладной 1-т. При этом предусмотрено, что ведение первичного учета осуществляется по унифицированным формам первичной учетной документации.

Таким образом, при принятии на учет приобретенного товара, необходимо составление ТТН.

Как следует из материалов дела, в подтверждение обоснованности транспортных расходов заявителем представлены только товарные накладные по форме ТОРГ-12.

Вместе с тем, один данный документ не может служить доказательством несения транспортных расходов.

Довод налогоплательщика о том, что поставка осуществлялась силами поставщиков в пункт назначения и в связи с этим товарно-транспортные накладные не составлялись и не должны составляться,