Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2008 по делу n А60-7001/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей (п.10).

Суд  первой  инстанции правомерно сослался на судебные акты первой и апелляционной инстанции по делу №А60-14892/06-С10, в рамках которых установлено, что СРООИ «Альфа» фактически никаких действий по подбору персонала не совершала, организации (в том числе ЗАО «АТП») переводили своих работников в организацию инвалидов, которая затем этих же работников по договорам оказания услуг направляла на работу в эти же организации,  что было направлено на создание искусственной схемы движения денежных средств и документооборота с целью использования льготного режима налогообложения.

Довод заявителя о том, что выводы инспекции и суда первой инстанции  о фиктивности договора являются необоснованными, поскольку  договор № 01/06 от 01.01.2006 признан действительным решением суда Свердловской области по делу №А60-30163/06-С4, является несостоятельным, поскольку недобросовестные действия налогоплательщика могут иметь место в рамках правоотношений, возникающих из договоров, которые не признаны недействительными (ничтожными).

Кроме того, в рамках дела №А60-30163/06-С4 не установлены обстоятельства, имеющие преюдициальное значение для рассмотрения настоящего спора, поскольку отказывая в удовлетворении требования о признании данного договора недействительным,   суд исходил из недоказанности того, что при заключении спорного договора стороны (либо одна из них) преследовали цель в виде уклонения от уплаты налогов, однако в рамках настоящего спора налоговым органом представлены доказательства, подтверждающие данный факт. 

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно указал, что фактически работники, трудоустроенные в общественной организации инвалидов, выполняли свои трудовые функции в интересах акционерного общества, подчинялись правилам внутреннего трудового распорядка данной организации и выполняли указания его руководства, соблюдали трудовую дисциплину на данном предприятии, выполняли установленные обществом нормы труда и требования по охране труда и обеспечению безопасности труда, обеспечивались работой, обусловленной его специальностью и квалификацией, оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей, что в соответствии со ст.ст. 21 и 22 ТК РФ характерно для отношений работника и работодателя. Именно с  ЗАО «АТП» у работников возникли и продолжались трудовые отношения, что соответствует ст. 16 ТК РФ, согласно которой фактическое допущение работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя независимо от того, был ли трудовой договор надлежащим образом оформлен, признается основанием возникновения трудовых отношений.

Таким образом, поскольку перечисляемые обществу денежные средства фактически использовались на выплату заработной платы работникам организации, то эти средства в соответствии со статьей 236 НК РФ являются объектом налогообложения единым социальным налогом, который должно было уплатить данное общество и от уплаты которого оно уклонилось при формальном использовании статуса и льгот учреждения организации инвалидов.

Доводы налогоплательщика о том, что не имелось оснований для применения расчетного метода при доначислении ЕСН, также подлежат отклонению.

В соответствии с п.п. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговый орган вправе определять суммы налогов, подлежащих внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике.

Налоговым органом  на основании первичных документов, полученных от налогоплательщика (реестр платежных поручений сумм, перечисленных ЗАО «АТП» в адрес СРООИ «Альфа» за 2006 год, акты выполненных  работ, счета-фактуры),  установлено, что фонд оплаты труда в рамках договора возмездного оказания услуг составил 105 169 520, 38 рублей, что подтверждается материалами дела и сторонами не оспаривается следовательно, указанная сумма  в  соответствии со ст.236 НК РФ является объектом налогообложения ЕСН.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком; прибылью признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

 В соответствии с  п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из материалов дела установлено, что расходы заявителя по договору возмездного оказания услуг,  заключенного исключительно в целях уклонения от уплаты налогов, не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ.

Между тем, реальность расходов на оплату труда в сумме 105 169 520, 38 рублей подтверждается  материалами дела,  установлена судом первой инстанции и налоговым органом не оспорена. 

При таких обстоятельствах уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год на расходы по указанному договору в сумме, превышающей 105 169 520, 38 рублей, является необоснованным. В связи с этим доначисление налога на прибыль, пеней и штрафа в соответствующих суммах произведено налоговым органом правомерно.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика НДС уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Поскольку заявителем организована схема ухода от налогообложения путем заключения договора № 01/06 от 01.01.2006, услуги по которому фактически не оказывались, единственной целью его заключения было получение необоснованной налоговой выгоды, не имелось оснований для принятия к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным СРООИ «Альфа» в адрес ЗАО «АТП».

        При таких обстоятельствах доначисление НДС, соответствующих сумм пеней и  штрафа произведено налоговым органом правомерно.

Согласно пункту 3 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), совершенная умышленно, влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Поскольку материалами дела подтверждается использование схемы ухода от налогообложения путем заключения договора оказания возмездных услуг № 01/06 от 01.01.2006г. в целях получения необоснованной налоговой выгоды привлечение к ответственности по п.3 ст.122 НК РФ является правомерным.

Налогоплательщик, использующий предусмотренное законом право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

   Налоговым органом также доначислен транспортный налог размере 69665 рублей  за 2004 - 2006 гг. на основании неправомерного применения обществом для ряда транспортных средств ставки налога, установленной для автомобилей легковых с мощностью двигателя до 100 л.с, вместо ставок, установленных для автобусов и грузовых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с.

В соответствии со ст. 357 НК РФ  налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса.

Согласно ст. 358 НК РФ, в качестве категорий транспортных средств, являющихся объектом налогообложения, применительно к которым установлены соответствующие налоговые ставки, определены, в частности, легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.

В целях администрирования транспортного налога, согласно статье 362 Налогового кодекса, сведения о транспортных средствах и лицах, на которых транспортные средства зарегистрированы, поступают в налоговые органы от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В формах сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств (утверждены Приказом ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536), предусмотрены показатели "Тип транспортного средства" и "Назначение (категория) транспортного средства".

Предусмотренное главой 28 "Транспортный налог" НК РФ распределение транспортных средств по категориям в целом аналогично категориям транспортных средств, предусмотренным Конвенцией о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.68 (далее - Конвенция). Конвенция, в частности, предусматривает такие категории транспортных средств, как мотоциклы, легковые и грузовые автомобили, автобусы, и устанавливает ряд критериев: разрешенный максимальный вес, количество сидячих мест, предназначение для перевозки грузов или перевозки пассажиров.

Поскольку Конвенция ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.74 № 5938-VIII и Российская Федерация является договаривающейся стороной, правовые акты Российской Федерации в сфере дорожного движения должны учитывать положения данной Конвенции.

В то же время при рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать следующее.

В пункте 3 статьи 15 Федерального закона от 10.12.95 № 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" указано, что допуск автотранспортных средств для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации осуществляется путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.

Согласно пункту 16 Приказа МВД России от 27.01.2003 № 59 "О порядке регистрации транспортных средств", при совершении регистрационных действий производится осмотр представленных транспортных средств на предмет их соответствия сведениям, указанным в документах, удостоверяющих право собственности, регистрационных документах, а также в паспортах транспортных средств и иных документах.

Паспорт транспортного средства - это документ, действующий на территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации. Паспорт транспортного средства подтверждает, в том числе, наличие Одобрения типа транспортного средства (Постановление Госстандарта Российской Федерации от 01.04.98 N 19 "О совершенствовании сертификации механических транспортных средств и прицепов"), которое непосредственно указывается в паспорте транспортного средства.

Следовательно, тип транспортного средства, указанный в паспорте транспортного средства, должен соответствовать сведениям, указанным в Одобрении типа транспортного средства (сертификате соответствия).

Согласно Положению о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденному Приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23.06.2005 (зарегистрирован в Минюсте России 29.07.2005 N 6842), в строке 4 "Категория ТС (A, B, C, D, прицеп)" паспорта транспортного средства указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией. При этом перевод категорий транспортных средств, указываемых в Одобрении типа транспортного средства, в категории транспортных средств по классификации Конвенции производится согласно указанному Приказу в соответствии со Сравнительной таблицей категорий транспортных средств по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН и по классификации Конвенции о дорожном движении (приведена в приложении 3 к данному Приказу).

Так, например, согласно приложению 3 к Положению, к транспортным средствам категории B (по классификации Конвенции о дорожном движении) относятся как механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не менее четырех колес и не более восьми мест для сидения (кроме места водителя) (легковые), так и механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5 тонны (грузовые). Следовательно, указание в паспорте транспортного средства категории B не свидетельствует о том, что транспортное средство относится к легковому либо к грузовому транспортному средству.

В третьей строке "Наименование (тип ТС)" паспорта транспортного средства, согласно вышеназванному Положению, указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями, назначением и приведенная в Одобрении типа транспортного средства, например: "Легковой", "Автобус", "Грузовой - самосвал, - фургон, - цементовоз, - кран" и т.п.

Таким образом, при государственной регистрации транспортного средства органом