Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2008 по делу n А60-3016/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-7581/2008-АК

г. Пермь

22 октября 2008 года                                                   Дело № А60-3016/2008­­

Резолютивная часть постановления объявлена 20 октября 2008 года.

Постановление в полном объеме изготовлено   22 октября 2008 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Сафоновой С.Н. судей Богдановой Р.А., Голубцова В.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Деевой О.М.,

при участии:

от заявителя ОАО «Хлебная база № 65» - Вилижанин А.М., паспорт 6504 234528, генеральный директор, Чистяков А.В., паспорт 6502 607818, генеральная доверенность от 21.01.2008г. № 1;

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области – Свиридова Е.В., удостоверение УР № 370074, доверенность № 44 от 07.08.2008г., Борденко А.А., удостоверение УР № 369325, доверенность № 22 от 10.04.2008г.;

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя

ОАО «Хлебная база № 65»

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 29 августа 2008 года  по делу № А60-3016/2008, принятое судьей Сергеевой М.Ф.,

по заявлению ОАО «Хлебная база № 65»

к Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области

о признании недействительным решения налогового органа,

установил:

ОАО «Хлебная база № 56» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области от 29.12.2007г. № 230 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления за 2006г. налога на прибыль в сумме 3 818 182 руб., начисления пени по налогу на прибыль в сумме 293 011 руб., наложения штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 763 636 руб., НДС в сумме 1 590 909, начисления пени по НДС в сумме 310 739 руб., наложения штрафа в размере 318 181 руб.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 29.08.2008г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, ОАО «Хлебная база № 65» обратилось с апелляционной жалобой, согласно которой просит решение суда отменить. Заявитель жалобы полагает, что необходимые требования, содержащиеся в ст.ст. 171, 172 НК РФ организацией соблюдены, надлежаще оформленные документы для применения налоговых вычетов представлены. Представленная налоговой инспекцией информация в отношении ООО «СФ-Рони» не опровергает достоверность документов, представленных налогоплательщиком в обоснование возмещение НДС, не лишает общество права на применение налогового вычета.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы.

Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области представлен письменный отзыв на жалобу, в соответствии с которым просит решение суда оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения, поскольку судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства дела, полно, всесторонне и объективно исследованы, представленные сторонами доказательства, в решении судом первой инстанции сделаны обоснованные выводы, нормы материального и процессуального права не нарушены и оснований для отмены решения суда не имеется. По мнению налогового органа, в действиях ОАО «Хлебная база № 65», ОГУП «Агентство по развитию рынка продовольствия», ООО «Уральская зерновая компания» при заключении гражданско-правовых сделок прослеживается определенная согласованность. При этом директор «ОАО «Хлебная база № 65» Вилижанин А.М. не мог не знать об анонимности контрагента и недостоверности документов по покупке пшеницы.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу налогоплательщика.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области по результатам проведенной выездной налоговой проверки ОАО «Хлебная база № 65» по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов: налога на прибыль,  налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога  за период с 01.01.2005г. по 31.12.2006г., земельного налога за период с 01.01.2006г. по 31.12.2006г.; НДФЛ за период с 25.02.2005г. по 27.08.2007г.; ЕСН за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005г. по 31.12.2006г.; полноты и своевременности представления сведений о доходах физических лиц за период 2004-2006гг. составлен акт от 27.11.2007г. (л.д. 66-106, т.1) и, с учетом возражений налогоплательщика, вынесено решение № 230 от 29.12.2007г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 17-53, т. 1).

Названным решением обществу за 2006г. доначислен налог на прибыль в сумме 3 818 182 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 293 011 руб., наложен штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 763 636 руб.; НДС в сумме 1 590 909 руб., пени в сумме 310 739 руб., наложены штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в результате занижения налоговой базы в размере 318 181 руб.

Основанием для доначисления названных сумм налогов, пени и штрафных санкций по п.1 ст. 122 НК РФ явились выводы проверяющих о занижении налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль по сделкам по продаже зерна ООО «СФ-Рони» в 2006г. При этом инспекцией указывается, что сделка совершена с целью уклонения от исполнения налоговых обязанностей и направлена на увеличение материальных расходов с целью занижения налоговой базы по налогу на прибыль и возмещения из бюджета НДС.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований общества, установил, что примененный обществом механизм гражданско-правовых отношений создает лишь видимость поставки зерна. Установленная налоговой проверкой совокупность обстоятельств, свидетельствует о недобросовестном характере действий налогоплательщика, создании обществом искусственной ситуации, не имеющей реальной деловой цели, направленной исключительно на необоснованное занижение налоговой базы по налогу на прибыль, необоснованное получение налоговых вычетов по НДС.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения сторон, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

На основании ст. 246 НК РФ ОАО «Хлебная база № 65» является плательщиком налога на прибыль.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В силу ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

В силу п.6 Порядка учета зерна и продуктов его переработки, утвержденного приказом Государственной хлебной инспекцией при Правительстве РФ от 08.04.2002г. № 29, все хозяйственные операции с зерном и продуктами его переработки оформляются документами, которые должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по ее окончании. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется количественно-качественный учет.

Согласно ст. 143 НК РФ ОАО «Хлебная база № 65» является плательщиком НДС.

В силу пунктов 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Во втором абзаце данной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 указанной статьи, не может являться основанием для отказа принятия к вычету суммы налога, предъявленной продавцом (п. 2 указанной статьи).

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 16.10.2003г. № 329-О разъяснил, что в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности. Однако правоприменительные органы не вправе истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Обязанность налогового органа доказать обоснованность оспариваемого ненормативного правового акта следует из ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53, при оценке обоснованности заявленной налогоплательщиком налоговой выгоды следует исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики.

Предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком всех надлежащим образом оформленных документов в налоговый орган в целях получения налоговой выгоды является достаточным для ее получения, если налоговым органом не представлены суду доказательства недостоверности или противоречивости указанных в документах сведений.

Таким образом, инспекция должна представить сведения, бесспорно подтверждающие, что действия налогоплательщика не имели экономического обоснования, направлены исключительно на искусственное создание условий для возмещения налога из бюджета и, следовательно, являются недобросовестными.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Из материалов дела следует, что между ООО «СФ-Рони», в лице директора Стефанишена П.И. и ОАО «Хлебная база №65», в лице генерального директора Вилижанина A.M. заключен договор поставки от 01.02.2006г. (л.д. 112-114, т.1).

Согласно п. 1.1 договора ООО «СФ-Рони» обязуется поставить в адрес ОАО «Хлебная база № 65» пшеницу 3 класса в количестве 5000 тонн, по цене 3 500руб. (в том числе НДС 10%) за 1 тонну.

Общая сумма поставленного зерна составила 17 500 000 руб. (включая НДС).

В подтверждение обоснованности заявленных вычетов и понесенных расходов общество представило договор, счет-фактуру № 52 от 15.03.2006г. на сумму 17 500 000руб., в том числе НДС 1 590 909,09руб., товарную накладную № 52 от 15.03.2006г. на сумму 17 500 000руб., в том числе НДС 1 590 909,09руб., акт приема-передачи зерна от 10.03.2006г. (л.д. 116, т.1, 4-5, т.3).

Оплата произведена налогоплательщиком путем перечислением денежных средств с расчетного счета №40702810401100000987 в ОАО «СКБ-БАНК» на расчетный счет ООО «СФ-Рони» № 40702810100000001555 в ЗАО «Сберегательный и инвестиционный банк» платежными поручениями №127 от 17.03.2006г.; №134 от 17.03.2006г.; №136 от 20.03.2006г. (л.д. 6-8, т.3).

Данные обстоятельства инспекцией не оспариваются.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «СФ-Рони» включено в ЕГРЮЛ 12.01.2006г., регистрационный номер 1069672005699, учредитель, руководитель и главный бухгалтер ООО «СФ-Рони» - Стефанишен П.И., который также является учредителем 16 организаций, по указанному в учредительных документах адресу не находится. Адрес фактического местонахождения не известен. Основной