Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2008 по делу n А60-14929/08­­. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

из Свидетельства о государственной регистрации права собственности серия 66 АВ№ 240 300,объект железнодорожные пути (длина пути 4 201 погонных метров), расположен по адресу г.Екатеринбург, поселок Рудный, что  согласно решению Екатеринбургской городской думы № 5/1 от 26.09.1996г. соответствует 67 оценочной зоне.

Доказательств, подтверждающих, что  подъездные железнодорожные пути  расположены в иных оценочных зонах, налогоплательщиком не представлено. Представленные  в материалы дела план пути и фотосъемка  указанный довод общества также не подтверждают. В связи с чем, отклоняется довод заявителя апелляционной жалобы о неверном определении налоговым органом размера налоговой ставки в отношении земельного участка, на котором расположены подъездные пути.

При указанных обстоятельствах, решение налогового органа в части доначисления земельного налога за 2004-2005год, соответствующих пеней и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ является законным и обоснованным, апелляционная жалоба общества в указанной части удовлетворению не подлежит.

Основанием для доначисления обществу земельного налога за 2006 год в размере 217 994руб., соответствующих пеней и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ послужили выводы акта проверки о неправомерном использовании обществом при исчислении земельного налога за земельный участок, расположенный под производственной базой, по улице Адмирала Ушакова, 35, площадью 8848кв.м. – ставки 0,6%, установленной для  прочих земельных участков. По мнению налогового органа, подлежит применению ставка 1,5%,  предусмотренная для земельных участков, отнесенных к землям специального назначения.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о том, что согласно правоустанавливающему документу, выписке из кадастрового плана земельного участка, земельный участок под производственной базой  имеет категорию земель «земли поселений», находится в территориальной зоне специального назначения, вид разрешенного использования – для промышленных нужд, в связи с чем, подлежит применению ставка 1,5%.

Заявитель апелляционной жалобы, оспаривая указанные выводы суда, указывает на то обстоятельство, что  согласно  Решению Екатеринбургской городской  думы №  14/3 от 22.11.2005г. (в редакции, действовавшей в 2006году) ставка 1,5% была установлена для  иной категории земли «земли специального назначения». Учитывая, что спорный земельный участок относится к категории земли «земли поселений», подлежит применению ставка 0,6.

Указанные доводы заявителя апелляционной жалобы исследованы судом апелляционной инстанции и подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ объектом  налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу положений пункта 2 статьи 387 НК РФ, пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. При этом пунктом 2 статьи 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земли и (или) разрешенного использования земельного участка.

Понятие и перечень «категории земли»   даны в статье 7 Земельного кодекса РФ. К ним относятся: 1) земли сельскохозяйственного назначения; 2) земли поселений; 3) земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; 4) земли особо охраняемых территорий и объектов; 5) земли лесного фонда; 6) земли водного фонда; 6) земли запаса.

В силу положений статьи 87  Земельного кодекса РФ – такие категории земель, как земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, обеспечения космической деятельности, обороны и безопасности относятся к категории земли «земли специального назначения».

В соответствии с частью  1 статьи 83 Земельного кодекса РФ – землями поселений признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель иных категорий. Порядок использования земель поселений определяется в соответствии с зонированием их территорий (часть 2 статьи 83 ЗК РФ).  Согласно статье 85 Земельного кодекса РФ – в состав земель поселений могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительным регламентом к  различным территориальным зонам, в том числе, территориальной зоне  сельскохозяйственного использования, территориальной зоне специального назначения, иным территориальным зонам.

На территории муниципального образования «Город Екатеринбург» решением Екатеринбургской городской Думы от 22.11.2005г. № 14/3 с 1.01.2006г. (в редакции, действовавшей в 2006году)  установлены ставки земельного налога в зависимости от категории земли и вида разрешенного использования. Этот вывод следует из анализа  Приложения № 1  к указанному Решению № 14/3. Так, таблица «Ставки земельного налога на территории МО «Город Екатеринбург» Приложения  № 1 имеет следующее оглавление: «Вид разрешенного использования земельного участка и категория земель». Указанному оглавлению соответствует и содержание  Приложения № 1 к решению. Согласно пункту 3- ставкой  0,3% облагаются земельные участки: как отнесенные к такой категории земли, как «земли сельскохозяйственного назначения» (ст.77 ЗК РФ, категория земли, отличная от категории земель поселений), так  и  земельные участки, отнесенные к категории земель поселений и вида разрешенного использования  «зоны сельскохозяйственного использования в поселениях и используемые для сельскохозяйственного производства».  В пункте 5 Приложения № 1 – ставка 1,5  также установлена в зависимости  от категории земли «земельные участки, отнесенные к землям специального назначения» (ст.87 ЗК РФ), и от категории земли и вида разрешенного использования (занятые на землях поселений объектами обрабатывающего производства, досугово-развлекательными и игорными заведения и т.д.).

При указанных обстоятельствах,  в Решении Екатеринбургской городской Думы  № 14/3 от 22.11.2005г. (в редакции, действовавшей в 2006году)  были установлены ставки и в зависимости от категории земель (земли специального назначения – глава 16 ЗК РФ; земли сельскохозяйственного назначения – глава 14 ЗК РФ; земли поселений – глава 15 ЗК РФ), а также от вида разрешенного использования в составе отдельных категорий земель. 

Последующие изменения в Решение Екатеринбургской городской Думы от 22.11.2005г. № 14/3, вступившие в силу с 1.01.2007г. подтверждают указанную позицию. Как и ранее, в пункте 5 Приложения № 1  поименованы земельные участки, относящиеся к такой категории земли, как  «земли специального назначения» (земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания и т.д.). Кроме того, пункт 5 дополнен земельными участками, отнесенными к «землям поселений», занятыми  промышленными объектами, объектами коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, объектами транспорта и т.д.  Таким образом,  по прежнему,  размер ставок  зависит от различных категорий земли  и видов разрешенного использования, однако с 1.01.2007г. ставкой в размере 1,5% дополнительно   подлежат обложению и  земли поселений, занятые промышленными и производственными объектами.

Согласно пункту 6 статьи 3 НК РФ при установлении  налогов должны быть определены все элементы налогообложения, Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. В соответствии со статьей 17 НК РФ – одним из обязательных элементов налогообложения является налоговая ставка.

Формальная определенность налоговых норм предполагает их достаточную точность, чем обеспечивается их правильное понимание и применение. Такой   критерий определенности правовой нормы был сформулирован Конституционным Судом РФ в его постановлениях от 8.10.1997г., от 28.03.2000г., в которых указано, что законы о налогах должны быть конкретными и понятными, и что неопределенность налоговых норм может привести к не согласующемуся  с принципом правового государства произволу государственных органов и должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками, к нарушению равенства прав граждан перед законом.

Таким  образом, критерием определенности налогового акта является способность плательщика соответствующего налога, исходя из содержания такого акта, точно определить совокупность все элементов налогообложения, в том числе размер налоговой  ставки.

Из представленного в суд апелляционной инстанции заявителем кадастрового плана земельного участка, следует, что спорный земельный участок имеет категорию земель «земли поселений» и вид разрешенного использования «земли промышленности, для промышленных нужд».   Полагая, что  на территории муниципального образования ставка земельного налога в размере  1,5% установлена  в 2006году  в зависимости от категории земли «земли специального назначения», проанализировав положения Земельного кодекса РФ, а также  Приложение № 1 к Решению Екатеринбургской городской Думы от 22.11.2005г. № 14/3 , и учитывая, что согласно  сведениям, содержащимися в кадастровом  плане земельного участка, спорный земельный участок относится к категории земель «земли поселений», а не к категории земель – «земли специального назначения», налогоплательщик обоснованно применил при исчислении земельного налога в 2006 году ставку 0,6%, установленную для  прочих земельных участков. При этом тот факт, что согласно разъяснениям  Администрации города Екатеринбурга от 8.05.2007г.  спорный земельный участок находится в производственной территориальной зоне в составе земель поселений не имеет значения для дела.

При указанных обстоятельствах, доначисление налоговым органом обществу земельного налога за 2006год является необоснованным. В связи с чем, решение суда  в части отказа в удовлетворении заявленных требований следует отменить, апелляционную жалобу общества в указанной части удовлетворить. Признать недействительным решение ИФНС России по Чкаловскому району г.Екатеринбурга № 12-09/30 от 12.05.2008г. в  части доначисления  земельного налога  в связи  с применением  налоговой ставки 1,5%, а также соответствующих пеней и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ с ИФНС России по Чкаловскому району г.Екатеринбурга подлежат возмещению в пользу ООО «Компания Гамма-2000» расходы по государственной пошлине по заявлению и апелляционной жалобе в сумме 500 руб.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 258, 266, 268, 269, ч.1 и ч.2 ст.270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд  

                                П О С Т А Н О В И Л :

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 22.09.2008г. по делу А60-14929/2008 отменить в части.

Признать недействительным решение ИФНС России по Чкаловскому району г.Екатеринбурга № 12-09/30 от 12.05.2008г. в части доначисления земельного налога за 2006год  по земельному участку, расположенному по адресу: ул.Адмирала Ушакова, 35, площадью 8848кв.м., в связи с применением налоговой ставки 1,5%, а также соответствующих пеней и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ, как несоответствующее требованиям НК РФ и обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с ИФНС России по Чкаловскому району г.Екатеринбурга в пользу ООО «Компания Гамма-2000» расходы по государственной пошлине по иску и апелляционной жалобе   в сумме 500 рублей (Пятьсот рублей).

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд  Свердловской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на Интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа  www.fasuo.arbitr.ru

 Председательствующий:                                  Н. М. Савельева

 Судьи:                                                                         С. П. Осипова             

                                                                                    Е. Ю. Ясикова