Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2009 по делу n А60-19148/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

состоянию на 31.12.2005) дебиторская задолженность ОАО «Невьянский хлебокомбинат» по уплате комиссионного вознаграждения составила 1254000,86 руб., при этом задолженность общества перед комитентом - ОАО «Невьянский хлебокомбинат» отсутствовала; в 2006 году (по состоянию на 31.12.2006) дебиторская задолженность ООО «Невьянский хлеб» по уплате комиссионного вознаграждения составила 1110447,75 руб., задолженность перед данным комитентом у заявителя по состоянию на указанную дату также отсутствовала.

Доказательств обратного налоговым органом судам не представлено.

Поскольку доходы комиссионера формируются «по оплате», то дебиторскую задолженность нельзя признать оплаченной, следовательно, суммы неоплаченных комиссионных вознаграждений по договорам комиссий за 2005, 2006 годы, не могут быть включены в состав дохода комиссионера и, как следствие, служить основанием для формирования налоговой базы по единому налогу в 2005, 2006 годах.

Таким образом, судом первой инстанции по данному эпизоду исследованы все обстоятельства по делу, всем доказательствам дана надлежащая оценка. Апелляционная жалоба не содержит указаний на обстоятельства, позволяющие суду апелляционной инстанции переоценить выводы суда первой инстанции в указанной части.

Кроме того, судом правомерно не принят довод налогового органа о том, что заявитель, ОАО «Невьянский хлебокомбинат», «ООО «Невьянский хлеб» являются фактически взаимозависимыми лицами в виду того, что данные юридические лица имеют одного и того же учредителя и один адрес регистрации, поскольку данный факт не свидетельствует о взаимозависимости этих организаций и в ходе налоговой проверки не исследовался и не был положен в обоснование доначисления спорных сумм единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Признавая недействительным решение налогового органа в части доначисления НДФЛ за 2-4 кварталы 2005 года, 1-4 кварталы 2006 года, 1 и 4 кварталы 2007 года, соответствующих сумм пени и штрафных санкций по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции исходя из анализа бухгалтерской отчетности общества, пришел к выводу о том, что на момент принятия решений у заявителя имелась чистая прибыль, превышающая суммы доначисленных дивидендов и позволяющая осуществление их выплат.

В соответствии со статьей 346.11 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных статьей 24 Налогового кодекса РФ. Положениями указанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Согласно статье 209 Налогового кодекса РФ, дивиденды, относящиеся в соответствии со статьей 208 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиками от источников в Российской Федерации, признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

В силу пункта 2 статьи 214 Налогового кодекса РФ в случае, когда источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 Налогового кодекса РФ, в порядке, предусмотренном статьей 275 Налогового кодекса РФ.

Порядок распределения прибыли общества с ограниченной ответственностью определен Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14 – ФЗ)

Согласно ст.28 Закона № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.

Положения гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не ограничивает право организации - общества с ограниченной ответственностью распределять чистую прибыль между участниками. Применение упрощенной системы налогообложения организациями в соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ предусматривает замену ряда налогов, в том числе и налога на прибыль, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Вместе с тем при осуществлении такого распределения и выплаты прибыли участникам организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна соблюдать установленные указанной главой нормы и правила.

Так, п.5 ст.346.11 Налогового кодекса РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Согласно п.1 ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Следовательно, как верно отметил суд, часть чистой прибыли общества с ограниченной ответственностью, распределенная между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения дивидендами.

Таким образом, независимо от используемой обществом с ограниченной ответственностью системы налогообложения базой для исчисления дивидендов является чистая прибыль налогоплательщика.

Определение чистой прибыли осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, а также учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. При этом организации, применяющие упрощенную систему по всем осуществляемым ими видам деятельности, не обязаны представлять в налоговый орган по месту учета бухгалтерскую отчетность в соответствии с названным выше Законом. В то же время для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, но выплачивающих дивиденды, ведение бухгалтерского учета является необходимым условием для расчета и осуществления соответствующих выплат.

Статьей 29 Закона № 14-ФЗ установлены ограничения распределения прибыли общества между участниками общества и ограничения выплаты прибыли общества участникам общества. Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества, если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества была меньше величины его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размеров в результате принятия такого решения. Общество также не может выплачивать своим участникам прибыль, решение о распределении которой принято между ними, если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты.

Для оценки чистых активов общества с ограниченной ответственностью составляется расчет на основании данных бухгалтерской отчетности.

Следовательно, общество, применяющее упрощенную систему налогообложения и выплачивающее дивиденды, обязано вести бухгалтерский учет для целей определения чистой прибыли и стоимости чистых активов.

На основании полного и всестороннего анализа бухгалтерских балансов, приложений к бухгалтерским балансам, отчетов о прибылях и убытках судом установлено, что на момент принятия решений о выплате дивидендов у ООО «ТО «Невьянский хлебокомбинат» имелась чистая прибыль, превышающая суммы доначисленных дивидендов и позволяющая осуществление их выплат.

Налоговым органом доказательств, свидетельствующих о том, что на конец проверяемых налоговых периодов по данным бухгалтерской отчетности (2-4 кварталы 2005, 1-4 квартал 2006 года, 1 и 4 кварталы 2007 года) у налогоплательщика образовался убыток, либо отсутствовала прибыль предыдущих периодов, остающаяся после обложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, как суду первой инстанции, так и апелляционному суду не представлено. В связи с чем доводы налогового органа в данной части подлежат отклонению.

Судом первой инстанции исследованы все обстоятельства по делу, всем документам дана надлежащая оценка, в связи с чем, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта в обжалуемой части.

Доводы апелляционной жалобы судом апелляционной инстанции отклоняются, как основанные на неверном толковании норм материального права и не обоснованные.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 13 ноября 2008 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух     месяцев     со     дня     его     принятия     через     Арбитражный суд Свердловской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

О. Г. Грибиниченко

Судьи

Г. Н. Гулякова

С. Н. Сафонова