Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2009 по делу n А50-12861/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

как следует из материалов дела, общество извещено о времени и месте рассмотрения материалов проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля письмом от 11.03.2008 № 10-29/48.

На рассмотрение данных материалов явился директор общества, который был ознакомлен с материалами встречных проверок, что подтверждается подписанным им протоколом рассмотрения возражений от 17.03.2008 № 21  (л.д. 24-25 том 3).

Таким образом, о времени и рассмотрении материалов проверки заявитель был уведомлен, участвовал при их рассмотрении, ходатайства об отложении рассмотрения материалов в связи с необходимостью представления возражений не заявил.

При вынесении решения налоговый орган учел возражения налогоплательщика от 22.01.2008 и представленные к ним документы: суммы налогов, доначисленные решением, значительно меньше тех, которые предлагались к доначислению актом выездной налоговой проверки.

Таким образом, налоговым органом была обеспечена возможность налогоплательщику участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, а также реализация его права на предоставление объяснений, нарушений со стороны инспекции, которые бы могли являться безусловным основанием для признания оспариваемого решения налогового органа недействительным, не усматривается. Наличия иных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые бы могли привести к принятию налоговым органом неправомерного решения, не имеется.

Заявитель просит отменить решение суда в части правомерности решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности по начислению налога на прибыль за 2006 г.

Судом первой инстанции признаны обоснованными доводы налогового органа о том, что ЗАО «Регион» неправомерно отразило в затратах по налогу на прибыль за 2006 г. расходы по ремонту здания складов, выполненных ООО «Пиар» и ООО «Энергосервис», так как в ходе проведенных мероприятий дополнительного налогового контроля установлено, что данные организации не зарегистрированы в установленном законом порядке.

Данные выводы суда являются правильными.

Из оспариваемого решения и акта налоговой проверки усматривается, что основанием для доначисления и налога на прибыль послужили выводы налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде увеличения расходов по налогу на прибыль и вычетов по налогу на добавленную стоимость через оформление документов с несуществующими организациями – ООО «Энергосервис» и ООО «Пиар» (л.д.39-43 том 1).

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 9 Федерального закона 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Согласно пункту 3 статьи 1 указанного Закона, бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации.

Таким образом, затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а документы должны содержать достоверные сведения об участниках и условиях хозяйственных операций.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика НДС уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ (в редакции от 22.07.2005, действовавшей в 2006 году) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ (в редакции от 22.07.2005, действовавшей в 2006 году) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В силу пунктов 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно подпункту 2 пункта 5 названной статьи в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт 6 статьи 169 Кодекса).

Обществом в подтверждение взаимоотношений с ООО «Энергосервис» с возражениями на акт проверки представлены договор от 01.03.2006 № 7 на выполнение ООО «Энергосервис» работ по ремонту электропроводки силовой и штепсельной сети в помещении склада ЗАО «Регион в г. Чайковском. К договору приложены акты о выполнении электромонтажных и пусконаладочных работ и счета-фактуры от 10.03.2006 №№ 12-13 с указанием следующих реквизитов продавца: ООО «Энергосервис», г. Ижевск, ул. Воткинское шоссе, 6, ИНН 1831077588 (л.д. 122-127 том 3).

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией направлено поручение в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска об истребовании документов у ООО «Энергосервис» с указанными выше реквизитами. Из ответа на поручение следует, что ООО «Энергосервис» с ИНН 1831077588 на налоговом учете не состоит, данный ИНН не корректен, то есть не позволяет установить место постановки организации на налоговый учет (л.д. 20-21 том 4). В Едином государственном реестре юридических лиц сведения об ООО «Энергосервис» с ИНН 1831077588 также отсутствуют.

В подтверждение взаимоотношений с ООО «Пиар» налогоплательщиком с возражениями на акт проверки представлены договор от 10.04.2006 № 07-ПР на выполнение ООО «Пиар» работ по ремонту склада, находящегося в г. Чайковском.

К договору приложены локальная смета, справка о стоимости выполненных работ, акт о приемке выполненных работ и счет-фактура от 30.06.2006 № 47 с указанием следующих реквизитов продавца: ООО «Пиар», г. Киров, ул. Союзная, 80, ИНН 4330009776 (л.д. 128-137 том 3).

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией направлено поручение в Межрайонную ИФНС России № 11 по Кировской области об истребовании документов у ООО «Пиар» с указанными выше реквизитами.

Согласно полученному ответу, ООО «Пиар» с ИНН 4330009776 на налоговом учете не состоит, в ЕГРЮЛ не зарегистрирован, данный ИНН какому-либо налогоплательщику не присваивался (л.д. 14-16 том 4).

В соответствии с ч.3 ст. 49 Гражданского кодекса РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ). Таким образом, не зарегистрированные в установленном порядке организации не могут приобретать гражданские права и исполнять обязанности, в том числе заключать сделки (ст.153 ГК РФ).

В рассматриваемом случае в ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено и материалами дела подтверждается, что контрагенты налогоплательщика – ООО «Энергосервис» и ООО «Пиар» не зарегистрированы в едином государственном реестре юридических лиц, соответственно, не состоят на налоговом учете, а указанные в счетах-фактурах идентификационные номера налоговыми органами не присваивались.

Таким образом, представленные обществом счета-фактуры не соответствуют требованиям, установленным ст. 169 Кодекса, а первичные документы – ст.1, 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», поскольку содержат недостоверную информацию о поставщике, его местонахождении и ИНН.

Заключая в 2006 году договоры с юридическими лицами, сведения о регистрации которых отсутствуют в ЕГРЮЛ (сведения публикуются на основании п.2 Постановления Правительства РФ от 19.06.2002 № 438 «О едином государственном реестре юридических лиц»), налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности.

Реальность произведенных затрат представленными налогоплательщиком документами, получившими оценку в совокупности с иными доказательствами по делу, не подтверждается. Каких-либо иных документов, подтверждающих позицию плательщика в суд первой и апелляционной инстанции не предоставлено.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения облагаемой базы по налогу на прибыль за 2006 год на суммы 29 657 руб. (ООО «Энергосервис») и 183 660 руб. (ООО «Пиар») и получения вычета по НДС за 2006 год в суммах 5 338,99 руб. (ООО «Энергосервис») и 33 058,80 руб. (ООО «Пиар»).

Решение налогового органа от 17.03.2008 № 12 в части привлечения ЗАО «Регион» к ответственности за налоговое правонарушение в части доначисления налога на прибыль организаций за 2004 год, связанного с исключением из расходов затрат по ООО «Кава-Трейд» в сумме 408 975 руб., соответствующих пени и штрафов суд первой инстанции признал недействительным как несоответствующим НК РФ.

Данный вывод суда первой инстанции является правильным.

Как следует из материалов дела, основанием для исключения из расходов по налогу на прибыль за 2004 год затрат налогоплательщика в сумме 408 975 руб. и соответствующего доначисления налога, а также для доначисления НДС за 2004 год в сумме 59 524 руб. послужили выводы налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путем увеличения расходов по налогу на прибыль организаций и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «Кава-Трейд» (л.д. 20-21, 49 том 1).

В подтверждение взаимоотношений с ООО «Кава-Трейд» налогоплательщик представил: договоры поставки, 11 счетов-фактур с приложением накладных на отпуск товара (фруктов), квитанций к приходным кассовым ордерам и кассовых чеков, отбитых контрольно-кассовой техникой № 1030321.

Согласно этим документам поставщиком товара является ООО «Кава-Трейд» (г. Москва, ул. Садовническая, 76, ИНН 7734018832 (л.д.50-78, 92-110 том 3).

В ходе выездной проверки Инспекцией направлено поручение ИФНС России № 34 по г. Москве, на которое получен ответ, что ООО «Кава-Трейд» с ИНН 7734018832 на налоговом учете не состоит и не состоял, данный ИНН другим организациям не присваивался (л.д.79 том 3).

В Едином государственном реестре юридических лиц сведения об ООО «Кава-Трейд» с ИНН 7734018832 также отсутствуют. Директор ЗАО «Регион» Шемякин К.В. в ходе проверки дал пояснения, что с директором ООО «Кава-Трейд» Федоровцевым Ю.В. никогда не встречался, товар привозил экспедитор или водитель вместе со счетами-фактурами, квитанциями к приходным кассовым ордерам и кассовыми чеками (л.д.21 том 1).

Однако, из вступивших в законную силу судебных актов по делу № А50-47327/2005-Г27 видно, что суды исходили из доказанности наличия договорных отношений ЗАО «Регион» с ООО «Кава-Трейд» (л.д. 68-74, 79-87 том 4) и факта регистрации ООО «Кава-Трейд» в качестве юридического лица (зарегистрировано Московской регистрационной палатой, ИНН 7734018832, юридический адрес: г. Москва, ул. Садовническая, 76/71 (постановление ФАС Уральского округа от 04.09.2006, л.д.8-14 том 6)),

Кроме того, установлено, что в Едином государственном реестре юридических лиц имеются сведения об ООО «Кава-Трейд» с ИНН 7705192569.

Письмом от 28.11.2007 Инспекция ФНС России №5 по г. Москве сообщила, что ООО «Кава-Трейд» с ИНН 7705192569 ликвидировано 23.02.2007 года как юридическое лицо, имеющее признаки недействующего (л.д. 24 том 4).

С учетом совокупности доказательств, исследованных и получивших оценку в соответствии со ст. ст. 64-71 АПК РФ, суд обоснованно пришел к выводу, что затраты общества на приобретение товара (фруктов) в сумме 408 975 руб. являются оправданными и подтвержденными надлежащим образом, что свидетельствует об обоснованности их отнесения к расходам для целей налогообложения.

Неисполнение поставщиком обязанностей налогоплательщика не является основанием для непринятия таких расходов в целях определения налогооблагаемой прибыли при их реальности и документальном подтверждении.

НК РФ не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению).

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают ли документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом во внимание должна приниматься достоверность представленных налогоплательщиком доказательств в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Из материалов дела следует, что налогоплательщик подтвердил факты приобретения фруктов и размер соответствующих затрат, в связи с чем оснований для исключения спорных расходов из налоговой базы по налогу на прибыль не имеется.

Доказательств, свидетельствующих о том, что товар обществом не приобретался и в дальнейшем не продавался, инспекцией не представлено. Направленность действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды в результате недобросовестного завышения расходов налоговым органом не доказана.

Довод инспекции о том, что факт регистрации ООО «Кава-Трейд» не является установленным, поскольку по данному делу Постановлением ФАС Уральского округа от 04.09.2006 утверждено мировое соглашение, отклоняется как основанный на неверном