Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2009 по делу n А71-10450/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Пермь

16 февраля 2009 года                                                   Дело № А71-10450/2008­­

Резолютивная часть постановления объявлена 12 февраля 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 16 февраля 2009 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Борзенковой И.В.

судей Голубцова В.Г., Григорьевой Н.П.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Голомолзиной Н.И.,

при участии:

от заявителя ОАО «Ижмашэнерго» - не явился, заявление о рассмотрении дела в отсутствии представителя;

от заинтересованных лиц 1) ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска – Петрова Н.П., удостоверение 242871, доверенность от 15.01.2009г. № 441, Нугис С.А., удостоверение 242870, доверенность от 13.01.2009г. № 236, Федько Д.В., удостоверение 242953, доверенность от 12.01.2009г. № 131;

2) УФНС России по Удмуртской Республики – Федько Д.В., удостоверение 242953, доверенность от 12.01.2009г. № 3;

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя

ОАО «Ижмашэнерго»

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 12 декабря 2008 года

по делу № А71-10450/2008,

принятое судьей Лепихиным Д.Е.,

по заявлению ОАО «Ижмашэнерго»

к ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска, УФНС России по Удмуртской Республике

о признании незаконными решений в части,

установил:

ОАО «Ижмашэнерго» обратилось в арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконными решения ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска от 01.09.2008г. № 11-44/10 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решения УФНС России по Удмуртской Республики от 15.10.2008г. № 24-12/12462 по апелляционной жалобе в части начисления налога на прибыль в сумме 3 200 933,40 руб., НДС в сумме 2 854 420,13 руб., исчисленных сумм пеней и штрафов, начисления штрафа по ЕСН за 2006г. в сумме 637 руб.

Решением арбитражного суда Удмуртской Республики от 12.12.2008г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, ОАО «Ижмашэнерго» обратилось с апелляционной жалобой, согласно которой просит отменить решение суда, удовлетворить заявленные требования, поскольку решение вынесено без учета всех обстоятельств по делу, не доказаны имеющие значение для дела обстоятельства, которые суд посчитал доказанными, не правильно применены нормы материального права. Заявитель жалобы полагает, что материалами дела не подтверждена и налоговым органом не доказана осведомленность заявителя об участии контрагента в схемах по уклонению от уплаты налогов. Выводы суда об участии налогоплательщика в схемах по уклонению от уплаты налогов ошибочны, не подтверждены материалами дела. Совокупность приведенных критериев налоговым органом не доказана. У заявителя не может возникнуть необоснованной налоговой выгоды от выполнения работ и поставки товаров, которые в любом случае с учетом ведения разумной экономической деятельности и необходимости обеспечения работоспособности предприятия были бы выполнены и приобретены, спорные товары и работы в любом случае были бы приобретены и заказаны у любого другого поставщика (подрядчика) и имели самую реальную деловую цель – обеспечить тепловой энергией своих потребителей.

ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска представила письменный отзыв на жалобу, согласно которому просит решение суда оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения, поскольку в ходе выездной налоговой проверки установлено, что действия ОАО «Ижмашэнерго» направлены на создание формальных условий для получения налоговой выгоды с целью уменьшения налогов к уплате в бюджет. Представленные обществом документы, на основании которых налогоплательщик применил вычеты по НДС, учел расходы при исчислении налога на прибыль, содержат недостоверные данные, не подтверждают реальность совершения хозяйственных операций.

УФНС России по Удмуртской Республике представила письменный отзыв на жалобу, согласно которому просит решение суда оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения, поскольку установленные в ходе проверки обстоятельства в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют об отсутствии реальности хозяйственных операций между ОАО «Ижмашэнерго» и ООО ПТСФ «Строительные ресурсы». Целью данные действий налогоплательщика было получение необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Представители заинтересованных лиц в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в отзывах на апелляционную жалобу.

ОАО «Ижмашэнерго» о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещено надлежащим образом, представило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии представителей, в связи с чем в порядке п.3 ст.156 АПК РФ дело рассмотрено без его участия.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска по результатам проведенной выездной налоговой проверки ОАО «Ижмашэнерго» по вопросам соблюдения законодательства по налогам и сборам за период с 01.01.2004г. по 30.09.2007г. составлен акт № 11-44/8 от 23.07.2008г. (л.д. 1-112, т.2) и, с учетом возражений налогоплательщика, вынесено решение № 11-44/10 от 01.09.2008г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 27-121, т.1).

Названным решением общество привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафов в общей сумме 1 214 966,68 руб., предложено уплатить налоги в общей сумме 6 113 777,51 руб., пени в общей сумме 2 743 559,85 руб.

Решением УФНС России по Удмуртской Республике № 24-12/12462 от 15.10.2008г. по апелляционной жалобе оспариваемое решение от 01.09.2008г. № 11-44/10 оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика – без удовлетворения.

На разрешение судов поставлен вопрос правомерности доначисления налога на прибыль в сумме 3 200 933,40 руб., НДС в сумме 2 854 420,13 руб., исчисленных сумм пеней и штрафов, начисления штрафа по ЕСН за 2006г. в сумме 637 руб.

Основанием для доначисления налога на прибыль и НДС в указанных суммах, соответствующих сумм пени и штрафных санкций, явился вывод проверяющих об отсутствии реальности и документального подтверждения хозяйственных операций между ОАО «Ижмашэнерго» и ООО ПТСФ «Строительные ресурсы».  При этом, целью данных действий налогоплательщика было получение необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДС.

Отказывая в удовлетворении апелляционной жалобы, суд первой инстанции установил, что общество не доказало обоснованность и правомерность налоговых вычетов по НДС и налогу на прибыль по хозяйственным операциям с ООО ПТСФ «Строительные ресурсы».

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, заслушав представителей заинтересованных лиц, суд апелляционной инстанции приходит к  следующим выводам.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком; прибылью признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В силу ст.286 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

В силу п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (пп.27 п.1 ст. 264 НК РФ); другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп.49 п.1 ст. 264 НК РФ).

Статьей 9 Федерального закона 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом, согласно п. 3 ст. 1 указанного Закона, бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации.

Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу п.3 ст.153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В силу пунктов 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Во втором абзаце данной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 указанной статьи, не может являться основанием для отказа принятия к вычету суммы налога, предъявленной продавцом (п. 2 указанной статьи).

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 16.10.2003г. № 329-О разъяснил, что в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности. Однако правоприменительные органы не вправе истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Обязанность налогового органа доказать обоснованность оспариваемого ненормативного правового акта следует из ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53, при оценке обоснованности заявленной налогоплательщиком налоговой выгоды следует исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики.

Предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком всех надлежащим образом оформленных документов в налоговый орган в целях получения налоговой выгоды является достаточным для ее получения, если налоговым органом не представлены суду доказательства недостоверности или противоречивости указанных в документах сведений.

Таким образом, инспекция должна представить сведения, бесспорно подтверждающие, что действия налогоплательщика не имели экономического обоснования, направлены исключительно на искусственное создание условий для возмещения налога из бюджета и, следовательно, являются недобросовестными.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Как следует из материалов дела, ОАО «Ижмашэнерго» по взаимоотношениям с ООО ПТСФ «Строительные ресурсы» в подтверждение заявленного вычета и понесенных расходов представлены счета-фактуры, договоры, акты сдачи-приемки работ, платежные поручения, акты приемки-передачи векселей.

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО ПТСФ «Строительные ресурсы» установлено  следующее:

В бухгалтерских документах указано, что адресом ООО ПТСФ «Строительные ресурсы» является г. Ижевск, ул. Революционная, 217.

В учредительных документах указано, что общество располагается в г. Ижевске, УЛ. Пушкинская, 217.

При проверке сотрудниками 1-го отдела ОРЧ КМ по НП МВД по УР установлено,