Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2009 по делу n А60-33154/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Пермь

24 февраля 2009 года                                                   Дело № А60-33154/2008­­

Резолютивная часть постановления объявлена 19 февраля 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 24 февраля 2009 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Борзенковой И.В.

судей Григорьевой Н.П., Голубцова В.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Келлер О.В.,

при участии:

от заявителя ООО «Модуль-Сиб» - Чумак М.С., паспорт 6501 948256, генеральная доверенность от 01.01.2009г. № 19, Мустафина О.Н., паспорт 6502 158115, генеральная доверенность от 05.11.2008г. № 15;

от заинтересованного лица ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга – Зырянова Ю.С., удостоверение УР № 372757, доверенность от 16.02.2009г. № 03-08/9;

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя

ООО «Модуль-Сиб»

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 15 декабря 2008 года

по делу № А60-33154/2008,

принятое судьей Тимофеевой А.Д.,

по заявлению ООО «Модуль-Сиб»

к ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга

о признании недействительным (в части) ненормативного правового акта налогового органа,

установил:

ООО «Модуль-Сиб» обратилось в арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга от 17.09.2008г. № 14590634/2742 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части п.п. 2 и 3 решения.

Решением арбитражного суда Свердловской области от 15.12.2008г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, ООО «Модуль-Сиб» обратилось с апелляционной жалобой, согласно которой решение суда просит отменить и удовлетворить заявленные требования, поскольку суд неправильно применил нормы материального права. Заявитель жалобы полагает, что обществом соблюдены все условия для использования вычетов по НДС в 1 квартале 2008г. в сумме 7 171 888 руб. В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы.

ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга письменный отзыв на жалобу не представила. Представитель в судебном заседании просит решение суда оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения, поскольку вычеты в 1 квартале 2008г. заявлены неправомерно.

Законность и обоснованность решения суда проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Как следует из материалов дела,  ООО «Модуль-Сиб» была сдана  декларация по НДС за 1 квартал 2008г., в которой сумма НДС к уплате в бюджет – 22 010 руб., к вычету была показана в размере 7 171 888 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки данной декларации налоговым органом составлен акт № 14195274/4499 от 11.08.2008г. (л.д. 29-30, т.1) и, с учетом возражений налогоплательщика от 25.08.2008г. за № 08/5 (л.д. 31-33, т.1), вынесено решение № 14590634/2742 от 17.09.2008г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 14-20, т.1).

Названным решением обществу уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 1 квартал 2008г. в сумме 7 171 888 руб., начислен НДС в сумме 22 010 руб.

Не согласившись с названным решением, общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Основанием для уменьшения суммы налоговых вычетов и начисления НДС явились выводы проверяющих, о получение необоснованной налоговой выгоды вследствие неверного принятия на учет основного средства в 1 квартале 2008г., а не в 4 квартале 2007г. При этом налоговый орган указывает, что поскольку в 2007г. налогоплательщик находился на упрощенной системе налогообложения и не являлся плательщиком НДС, то, соответственно, не мог заявить вычет в 4 квартале 2007г. Кроме того, налоговый орган установил, что ООО «Модуль-Сиб» не понес затрат на приобретение нежилых помещений в рыночном комплексе, стоимость которых составляет 47 160 000 руб., поскольку не исполнены обязательства по уплате спорной суммы по договору с ООО «ТПК «Аэлимп».

Отказывая в удовлетворении требования, суд первой инстанции пришел к выводу о намерении общества получить необоснованную налоговую выгоду.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения сторон, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Согласно ст. 143 НК РФ ООО «Модуль-Сиб» является плательщиком НДС, начиная  с 01.01.2008г.

В соответствии с положениями ст. 153 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 указанного Кодекса налоговые вычеты.

В силу пунктов 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации

В соответствии с абзацем первым п.6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом и втором п.6 ст. 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым п.1 ст. 172 НК РФ (п.5 ст. 172 НК РФ в редакции ФЗ № 119-ФЗ, действующего с 01.01.2006г.).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Во втором абзаце данной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

 Согласно абз. 3 данной статьи предоставление вычета по суммам налога, предъявленным продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производится в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Как следует из материалов дела, договор об инвестировании строительства заключен между ООО «Регион-М» и МУП «Дирекция по строительству рыночного комплекса» (Заказчик) на строительство рыночного комплекса, расположенного в г. Тюмени в границах улиц Герцена – Профсоюзная – Некрасова (далее – объект).

Согласно п.1.3 указанного договора доля Объекта, переходящая к инвестору, представляет собой предназначенную для торговли площадь внутри Объекта общей площадью 786 кв.м. на первом этаже Объекта.

В соответствии с п. 2.2 этого договора общий размер инвестиций составляет 44 160 000 руб. Согласно дополнительному соглашению от 12.02.2007г. к договору № 14 уступки прав по договору от 17.03.2006г. № 16/006 об инвестировании строительства общий размер инвестиционного взноса составляет 47 160 000 руб., без НДС.

23.10.2006г. между ООО «Регион-М» и ООО «КУБ» заключен договор № 19/006 уступки прав и перевода долга по договору № 16/006 об инвестировании строительства от 17.03.2006г.

06.02.2007г. между ООО «КУБ» и ООО «ТПК «Аэлимп» заключен договор  № 14 уступки прав по договору от 17.03.2006г. № 16/006 об инвестировании строительства.

В соответствии с договором № 15 от 31.07.2007г. уступки прав по договору № 16/006 об инвестировании строительства ООО «ТПК «Аэлимп» (инвестор) уступает, а ООО «Модуль-Сиб» (новый инвестор) принимает в полном объеме права (требования), принадлежащие инвестору на основании договора № 16/006 об инвестировании строительства от 17.03.2006г.

Уступка права требования является возмездной В качестве оплаты за уступаемое право(требование) Инвестора к Заказчику новый инвестор обязуется  выплатить денежные средства в сумме 47160000 руб. в срок до 31.12.2007г. путем перечисления денежных средств на расчетный счет Инвестора или иным способом, предусмотренным законодательством РФ(п.1.4 договора, л.д.57-59,т.3). Дополнительным соглашением  от 09.09.2008г. к договору №15 от 31.07.2007г.  сторонами внесено изменение в п. 1.4  Договора, согласно которому  сумма денежных средств должна быть выплачена новым инвестором до 31.12.2012 г.(л.д.120,т.3).

Согласно акту приема-передачи от 08.11.2007г .(л.д.50,т.1) МУП «Дирекция по строительству рыночного комплекса» передает инвестору  ООО «Модуль-Сиб» нежилые помещения общей площадью 783,6 кв.м., расположенные на первом этаже Объекта согласно выкопировки из поэтажного плана Объекта, а также к инвестору  переходит право общей долевой собственности на  общее  имущество в Объекте , доля в праве 7836/128113, площадь общего имущества в праве общей долевой собственности на объект  составляет 5779,7 кв.м. Согласно данному акту  расчет  между сторонами за нежилые помещения, указанные в п.1.1. настоящего акта, произведен в полном объеме в соответствии с условиями Договора №16/006 от 17.03.2006г., дополнительных соглашений к нему и договоров уступки прав требований. У сторон отсутствуют взаимные претензии по оплате за передаваемое Заказчиком Инвестору нежилое помещение и расположению нежилого помещения внутри Объекта.  Данный акт подписан без возражений 8.11.2007г.

Кроме того,  между  данными сторонами 24.11.2007г. составлен акт приема передачи  здания №3 по форме ОС-1а (л.д.65-67,т.1), согласно которому  ООО «Модуль-Сиб» получило нежилое помещение в рыночном комплексе по адресу: г. Тюмень, ул. Некрасова,10 общей стоимостью 39966101,7 руб. Данный акт утвержден руководителями организаций       24.11.2007г., о чем свидетельствуют  подписи и печати руководителей организаций на титульном листе акта.

При этом, здание введено в эксплуатацию 25.10.2007г., что  подтверждается актом ввода в эксплуатацию №  72304000-147-рв , а также не оспаривается сторонами в ходе судебного разбирательства.  

Как следует из материалов дела,  указанные нежилые помещения в составе рыночного комплекса, по которым первоначальная стоимость сформирована,  не были приняты организацией к бухгалтерскому учету на счет 01 «Основные средства» в 4 квартале 2007 года  по акту приема-передачи здания (сооружения) от 24.11.2007г. № 3 (форма ОС-1а).

В бухгалтерском учете данная операция отражена организацией по дебету счета 08 «Капитальные вложения» в сумме 47 160 000 руб. без выделения НДС, что подтверждается имеющейся в материалах дела копией оборотно-сальдовой ведомости по счету 08 «Капитальные вложения», согласно которой дебетовое сальдо по указанному счету по состоянию на 01.01.2008г. составляет 47 160 000 руб.        

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (нежилое помещение в рыночном комплексе) открыта ООО «Модуль-Сиб» только  01.03.2008г. Объект недвижимости принят к учету в сумме 39966101,7 руб., а сумма НДС отражена по дебету счета 19.

  Принимая на учет в качестве основных средств данные нежилые помещения только в марте 2008г., общество  ссылается на положения пунктов 38,  52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003г. № 91н , а также указывает  на  возможность принятия  данных помещений к учету в качестве основных средств  только    после  государственной регистрации   данного имущества. Поскольку свидетельство о государственной регистрации  было выдано  01.03.2008г., то и на учет данные объекты  приняты  в качестве основных средств  только в первом квартале  2008г., в связи с чем был заявлен вычет по НДС за 1 квартал 2008г.

В подтверждение вычета обществом представлен счет-фактура № 00000206 от 24.11.2007г., согласно которому передано нежилое помещение в рыночном комплексе площадью 783,6 кв.м. стоимостью 47 160 000 руб., в том числе НДС 7 193 898 руб.

Также представлены копии платежных поручений в подтверждение внесения платежей по договору инвестирования от 17.03.2006г. № 16/006 заказчику от предыдущих инвесторов.

Между тем, ссылка  общества на момент государственной регистрации недвижимого имущества как на основание для принятия его на учет в качестве основного средства  является несостоятельной в силу следующего.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.1996 г. "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Основной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

Исходя из положений Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (в редакции от 07.05.2003)