Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2009 по делу n А50-15544/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-1308/2009-АК

г. Пермь

17 марта 2009 года                                                   Дело № А50-15544/2008­­

Резолютивная часть постановления объявлена  16 марта 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 марта 2009 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Богдановой Р.А.,

судей  Борзенковой И.В., Григорьевой Н.П.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Келлер О.В.

при участии:

от заявителя  (ИП Ощепкова И. Н.) – Мухачев А.С., паспорт 5701 93565, доверенность от 16.09.2008г., Федяев Д.А., паспорт 5701 478372, доверенность от 12.03.2009г.,

от ответчика (Межрайонная ИФНС России № 14 по Пермскому краю) –Патласова Е.Л., удостоверение УР 347497, доверенность от 14.01.2009г., Огорельцева Т.А., паспорт 5701 652535, доверенность от 14.01.2009г., Артемова О.А., удостоверение УР 348070, доверенность от 13.03.2009г.,

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда.

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя

ИП Ощепковой И. Н.

на решение Арбитражного суда Пермского края от 19 января 2009 года

по делу № А50-15544/2008,

принятое судьей Якимовой Н.В.

по заявлению ИП Ощепковой И. Н.

к Межрайонной ИФНС России № 14 по Пермскому краю

о признании недействительным решения

установил:

ИП Ощепкова И.Н. обратилась в Арбитражный суд Пермского края с заявлением  о признании недействительным  решения Межрайонной ИФНС России №14 по Пермскому краю от 30.09.2008г. №82 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, а также соответствующих сумм пени и штрафов по п.1 ст.122 НК РФ.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 19.01.2009г. заявленные требования удовлетворены частично, решение инспекции признано недействительным в части налоговых санкций, превышающих 19 500 руб.  Суд  первой  инстанции пришел к выводу о наличии в действиях заявителя схемы формального документооборота с участием несуществующих контрагентов с целью получения необоснованной налоговой выгоды, в связи с чем доначисление налогов, пеней и штрафа является обоснованным.  При этом судом в порядке статей 112,114 НК РФ с учетом смягчающего  ответственность обстоятельства  (тяжелое материальное положение семьи ИП Ощепковой И.Н.)  размер штрафов снижен до 19 500 руб.

Не согласившись  частично с данным судебным актом, предприниматель обратился с апелляционной жалобой,  просит  решение суда  изменить, признать решение инспекции недействительным в части неудовлетворенных судом требований.  Полагает, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права и установлены обстоятельства дела. Считает необоснованными выводы суда о том, что расходы, понесенные предпринимателем, должны подтверждаться товарно-транспортными накладными, т.к. Ощепкова И.Н. выступала агентом ООО «Аверс-Т» и ООО «Вектор-Транс», не являлась ни грузоотправителем, ни грузополучателем, ни владельцем транспортных средств, кроме того, положения Постановления Госкомстата РФ от 28.11.1997г. № 78 не подлежит применению к предпринимателям. Полагает, что деятельность предпринимателя носила реальный и экономически оправданный характер (в 2006г. чистая прибыль составила 11 000 руб., в 2007г.- 40 000 руб.), представленные предпринимателем документы подтверждают реальность расходов по оплате транспортных и экспедиционных услуг. По мнению заявителя, реальность спорных хозяйственных операций подтверждается и тем, что со стороны ООО «Аверс-Т» и ООО «Вектор-Транс» в отношении услуг, оказанных предпринимателями Зиновьевой Н.И. и Алексеевым А.Н., в адрес агента Ощепковой И.Н.  претензий не поступало. Считает, что в силу п. 3,4 ст.23, ст.ст. 17, 21 ГК РФ граждане вправе  осуществлять предпринимательскую деятельность без государственной регистрации, отсутствие которой не является основанием для признания сделок с такими гражданами недействительными. Полагает, что налоговым органом не доказано, что контрагенты  Зиновьева Н.И.  и  Алексеева В.Н. являются несуществующими, инспекцией не проведена встречная проверка контрагентов с целью установления факта наличия либо отсутствия правоотношений с заявителем. Выявленные инспекцией несоответствия в датах заключения договоров не свидетельствуют о фиктивности сделок, т.к. отношения между сторонами договоров сложились ранее их заключения.  Указывает, что в целях устранения нарушений (некорректное указание ИНН) заявителем предпринимаются действия по розыску Алексеева и Зиновьевой, направлены соответствующие запросы. Полагает, что налоговым органом не доказано наличие  недобросовестных действий предпринимателя, решение инспекции не содержит выводов, в чем заключается вина  предпринимателя в совершении правонарушения по п.1 ст.122 НК РФ.

Налоговый орган представил письменный отзыв на жалобу, согласно которому против доводов жалобы возражает, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным, оснований для его отмены не усматривает.

Законность и обоснованность оспариваемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в соответствии со ст. 266 АПК РФ,  п.5 ст.268 АПК РФ, в пределах доводов апелляционной жалобы, при отсутствии возражений сторон.

Изучив материалы дела, заслушав доводы сторон, суд апелляционной инстанции  пришел к выводу о том, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

В силу статей 209, 210, 221 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, уменьшенные на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В соответствии с п.2 ст.236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно с п.1 ст.221,  п.3 ст.237 НК РФ состав расходов, принимаемых к вычету по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса «Налог на прибыль организаций».

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика НДС уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Межрайонной ИФНС России № 14 по Пермскому краю  проведена выездная налоговая проверка ИП Ощепковой И.Н. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе: единого социального налога, налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2006г. по 31.12.2007г.

По результатам проверки составлен акт от 29.08.2008г. №77 и вынесено решение от 30.09.2008г. №82 о привлечении ИП Ощепковой И.Н. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предпринимателю доначислены налоги, пени, штрафы по п.1 ст.122 НК РФ, в том числе: НДС – 5 297 216 руб., пени – 1 081 238, 74 руб., штраф – 1 059 443, 20 руб.,  ЕСН - 637 713, 68 руб., пени – 140 718, 77 руб., штраф – 127 542, 74 руб., НДФЛ  - 3 813 701 руб., пени – 979 522, 82 руб., штраф – 762 740, 20 руб. Всего: налогов – 9 748 630, 68, пени -2 201 480, 33 руб., штрафов по п.1 ст.122 НК РФ – 1 949 726, 14 руб. (т.1 л.д.14-89)

Налоговым органом не приняты расходы за 2006 год за услуги по перевозке по договору от 01.02.2006г. №1/1  с ИП Алексеевым В.Н. (т.5 л.д.145) по НДФЛ и ЕСН в сумме 15 792 470, 79 руб.,  также установлено завышение суммы налоговых  вычетов по НДС за 2006г. в общей сумме 2 859 352 руб. (счета-фактуры – т.6, т.7, т. 8. л.д. 1-26, т.9 л.д. 126-149, т. 10 л.д. 1-7).

Не приняты расходы за 2007 год за услуги по перевозке по договорам от 01.02.2006г. №1/1  с ИП Алексеевым В.Н. (т.5 л.д. 145) и от 01.07.2007г. с ИП Зиновьевой Н.И.  (т. 5 л.д. 140) по НДФЛ и ЕСН в сумме 13 543 695, 68 руб. также установлено завышение суммы налоговых  вычетов по НДС за 2007г. в общей сумме 2 437 864 руб. (счета-фактуры – т. 8 л.д. 27-126, т.9 л.д. 1-125).

Основанием для этого явились выводы инспекции о том, что документы, представленные в подтверждение совершения сделок с ИП Зиновьевой Н.И. и Алексеевым В.Н., содержат недостоверную информацию, свидетельствующую об отсутствии реальности сделок, в связи с чем расходы не могут быть признаны достоверными и реальными, права на налоговый вычет не возникает.

Из материалов дела следует, что в 2006-2007гг. ИП Ощепкова И.Н. осуществляла деятельность по оказанию транспортных и экспедиционных услуг ООО «Аверс-Т», ООО «Вектор-Транс» и ИП Апалько М.Ю. на основании договоров от 09.02.2006г., от 01.06.2006г., от 01.09.2006г. соответственно (т.5 л.д.126-139).

В связи с отсутствием собственных автотранспортных средств, предпринимателем для исполнения указанных договоров привлекались третьи лица – ИП Алексеев В.Н. (ИНН 771509622223) на основании договора  о предоставлении транспортных и экспедиционных услуг от 01.02.2006г. №1/1 (т.5 л.д.145) и ИП Зиновьева Н.И. (ИНН 771225301107) по договору  перевозки от 01.07.2007г. (т.5 л.д.140). Расчеты между Ощепковой И.Н. и указанными контрагентами осуществлялись наличными денежными средствами.

В соответствии с п.1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством. При этом, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статьи 9 Федерального закона 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Согласно п. 3 ст. 1 указанного Закона, бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика НДС уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой (п.1).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п.2).

В счете-фактуре должны быть указаны, в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (п.5).

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (п.6).

Заявителем в доказательство реальности сделок с предпринимателями Алексеевым В.Н. и Зиновьевой Н.И. в материалы дела представлены копии договоров, счетов-фактур и актов выполненных услуг (т.6, т.7, т.8, т.9, т.10 л.д.1-7), Книги продаж, Книги покупок (т.2 л.д.1-24), заявки на перевозку (т.2 л.д.36-120), в подтверждение факта оплаты услуг представлены кассовые чеки по ИП Зиновьевой Н.И. и квитанции по ИП Алексееву В.Н. (т.2 л.д.48-99, т.5 л.д. 123-125).

Между тем, как обоснованно установлено налоговым органом и судом первой инстанции, представленные предпринимателем первичные документы содержат противоречивые, недостоверные сведения, реальность совершения хозяйственных операций с предпринимателями Алексеевым В.Н. и Зиновьевой Н.И. не подтверждают.

Согласно ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно