Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2009 по делу n А60-11483/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

возникшее до отмены названной нормы, использовать предоставленные ему гарантии до истечения четырехлетнего срока с момента его государственной регистрации.

Из материалов дела следует, что налогоплательщик зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 26.09.2003г., осуществляет свою деятельность по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений на основании лицензии № 003520, выданной 26.12.2003г., и на основании п.1 ст. 3 ФЗ от 14.06.1995г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» заявитель является субъектом малого предпринимательства, соответственно,  в первые четыре года своей деятельности он мог  применять ставку налога на игорный бизнес,  установленную на момент его государственной регистрации .

На момент государственной регистрации предпринимателя, согласно ст. 2 Закона Свердловской области от 24.11.2000г. № 32-ФЗ «О ставках налога на игорный бизнес в Свердловской области», ставка налога на территории Свердловской области за каждый игровой автомат составляла 1 500 руб.

В дальнейшем ставки налога изменились: с августа по декабрь 2004г. – 3 000 руб. за один игровой автомат, с января по декабрь 2005г. – 3 750 руб., с января по август 2006г. – 6 250 руб., с сентября по декабрь 2006г. – 7 500 руб.

Фактически  за период с марта 2004г. по декабрь 2006г. ИП Филинков А.О. уплатил налог на игорный бизнес по вышеназванным ставкам в сумме 20 890 356,30 руб., следовательно, сумма излишне уплаченного налога на игорный бизнес за спорный период составила 14 450 856,30 руб. Спора по размеру уплаченных сумм между сторонами нет.

В силу положений гл. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выбор способа защиты нарушенного права (обжалование ненормативного правового акта или заявление имущественного требования о возврате из бюджета денежных средств) является исключительным правом самого налогоплательщика. Тот факт, что предпринимателем не оспорены решения налогового органа о доначислении налога и об отказе в возврате излишне уплаченного налога, не лишает его права обратиться в суд с требованием о возврате из бюджета излишне уплаченного налога с представлением доказательств уплаты им налога в сумме, превышающей размер его налоговых обязательств.

Таким образом, с учетом положений Постановления ФАС Уральского округа от 19.11.2008г. по настоящему делу суд первой инстанции обоснованно оценил акты налоговой проверки и решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 497-533 от 05.10.2007г. и пришел к выводу, что отказы в возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес, изложенные в письмах налогового органа от 29.08.2007г. № 11-27/1478 и от 19.05.2008г. № 11-27/23202, не соответствуют действующему законодательству и нарушают права и законные интересы ИП Филинкова А.О.

В пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ указано, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 НК РФ, возвращаются налогоплательщику в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В силу п. 1 ст. 78 НК РФ (в   прежней редакции) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 4 ст. 78 НК РФ определено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган.

Как указал Конституционный Суд РФ в определении от 21.06.2001г. № 173-О, срок, установленный в ст. 78 НК РФ, позволяет налогоплательщику без обращения в суд направить заявление о возврате налога в налоговый орган, в случае излишней его уплаты, вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения.

В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм (пункт 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

В то же время норма статьи 78 НК РФ не препятствует гражданину в случае пропуска трехгодичного срока обратиться  в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства.

 При этом вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса РФ).

 Данная позиция отражена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 8.11.2006г. №6219/06.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что заявление ИП Филинкова А.О. подано в арбитражный суд по правилам главы 21 АПК РФ в порядке искового производства, с уплатой государственной пошлины в полном объеме, как имущественное требование 28.05.2008г.

При этом, суд первой инстанции, не оспаривая факт излишней уплаты налога, не оспаривая отсутствие задолженности по налогу на игорный бизнес, частично удовлетворил заявленные требования, исходя из того, что по состоянию на 28.05.2008г. срок исковой давности на судебную защиту в части требований о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес за период с августа 2004г. по апрель 2005г. заявителем пропущен, поскольку фактически на момент уплаты налога в марте 2004г. по повышенным ставкам ИП Филинков А.О. знал и должен был знать о том, что на него распространяются гарантии, установленные ст. 9 Закона № 88-ФЗ.

Учитывая правовую позицию Конституционного суда РФ, изложенную в вышеупомянутом определении, а также универсальность воли законодателя, суд апелляционной инстанции считает правомерным применение положений ст. 200 ГК РФ об исчислении трехлетнего срока для обращения в суд с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего прав.

Вместе с тем, выводы суда первой инстанции о том, что налогоплательщик знал или должен был знать о том, что на него распространяются гарантии, установленные ст. 9 Закона № 88-ФЗ, не подтверждается материалами дела.

По мнению суда апелляционной инстанции, в рассматриваемом деле моментом, с которого возможно исчислять трехлетний срок, предусмотренный ст. 200 ГК РФ для обращения за защитой нарушенного права, является дата, когда налогоплательщику стало известно об излишней уплате в бюджет налога, то есть с момента подачи уточненных налоговых деклараций (04.05.2007г.).

Кроме того, согласно положениям ст. 199 ГК РФ исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения.

Между тем, об истечении срока исковой давности ответчиком  не заявлено, что не оспаривается налоговым органом в ходе судебного заседания в суде апелляционной инстанции.

 Учитывая, что требования заявлены имущественного характера, то положения п.8 ст. 78 НК РФ о возможности возврата излишне уплаченного налога в течение трехлетнего срока с момента уплаты налога не применимы.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к ошибочному выводу о пропуске срока исковой давности  по части требований.

На основании изложенного, у ИП Филинкова А.О. есть право на возврат излишне уплаченного налога за рассматриваемый период в сумме 14 419 106,30 руб. (с учетом произведенного возврата в размерер31750 руб.).

Таким образом, решение суда подлежит отмене в части, а апелляционная жалоба предпринимателя – удовлетворению. В удовлетворении апелляционной жалобы налогового органа следует отказать.

Учитывая, что апелляционная жалоба предпринимателя удовлетворена, в силу положений ст. 333.37 НК РФ налоговый орган освобожден от уплаты госпошлины, то в соответствии со ст. 104, 110 АПК РФ, ИП Филинкову А.О. подлежит возврату из доходов федерального бюджета госпошлина по иску и апелляционной жалобе в сумме 85 002 руб., Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области 1 000 руб. госпошлины, ошибочно уплаченной по платежному поручению № 79 от 19.02.2009г. после 29.01.2009г.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 176, 258, 268, 269, ч.1, 2 ст. 270, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд      

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 06.02.2009г. отменить в части, изложив  резолютивную часть  решения в следующей редакции:

Обязать Межрайонную ИФНС России № 22 по Свердловской области произвести возврат индивидуальному предпринимателю Филинкову А.О. излишне уплаченного налога на игорный бизнес в сумме 14 419 106 (четырнадцать миллионов четыреста девятнадцать тысяч сто шесть) рублей 30 коп.

Возвратить ИП Филинкову А.О. из доходов федерального бюджета 85 002 (восемьдесят пять тысяч два) рубля госпошлины по иску и апелляционной жалобе.

Возвратить из доходов федерального бюджета Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области 1 000 (одну тысячу) рублей госпошлины, излишне уплаченной по платежному поручению № 79 от 19.02.2009г.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

И.В. Борзенкова

Судьи

Р.А. Богданова

Н.П. Григорьева