Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2009 по делу n А71-11976/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-2606/2009-АК

г. Пермь

30 апреля 2009 года                                                   Дело № А71-11976/2008­­

Резолютивная часть постановления объявлена  28 апреля 2009года.

Постановление в полном объеме изготовлено  30 апреля 2009 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Богдановой Р.А.,

судей  Борзенковой И.В., Грибиниченко О.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Якимовой Е.В.

при участии:

от заявителя (ИП Матросов И. Ю.) –Гизатуллина А.К., паспорт 9403 358686, доверенность от 02.07.2008г.,

от заинтересованного лица (ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска) – Телицина Н.А., удостоверение 241819, доверенность от 11.01.2009г. № 13, Сингачев С.П., паспорт 9400 224685, доверенность № 3 от 11.01.2009г.,

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда.

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя

ИП МатросоваИ. Ю.

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 19 февраля 2009 года

по делу № А71-11976/2008,

принятое судьей Глуховым Л.Ю.

по заявлению ИП Матросова И. Ю.

к ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска

о признании недействительным решения

установил:

Индивидуальный предприниматель Матросов Игорь Юрьевич обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ижевска № 05-11-11/27 от 21.08.2008г. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 19.02.2009г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решение суда, предприниматель обратился с апелляционной жалобой, согласно которой просит его отменить, заявленные требования удовлетворить. Считает, что в ходе выездной проверки не были выявлены и в акте проверки не отражены достаточные основания для привлечения предпринимателя к налоговой ответственности, результаты  дополнительных мероприятий налогового контроля надлежащим образом не оформлены (акт не составлен), т.е. в ходе дополнительных мероприятий нарушений не было выявлено, в связи с чем решение инспекции вынесено при отсутствии законных оснований. Указывает, что расходные ордера на сумму 120 912 257 руб. от ООО «КамаТрастХолдинг» не содержат подписи главного бухгалтера, следовательно, не соответствуют ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», не могут подтверждать получение Матросовым дохода.  Полагает, что налоговым органом  в нарушение п. 7 ч. 1 ст. 31 НК РФ при исчислении налоговой базы по ЕСН и НДФЛ  не использован расчетный метод исходя их данных об  иных аналогичных налогоплательщиках. Расчет произведен инспекцией на основании неполных данных - документов,  изъятых в ООО «КамаТрастХолдинг»,   в то время  как из ответов СЧ при МВД УР следует, что документов, касающихся деятельности ИП Матросова И.Ю., в изъятых при проведении обыска материалах не имеется. Ссылается на то, что при проведении обысков конкретный перечень документов не составлялся, единая опись документов была составлена позднее в отсутствие заинтересованных лиц.  Таким образом, при отсутствии  большей части документов налоговым органом сделан  расчет, который является неточным, противоречивым, несоответствующим действующему законодательству РФ. Полагает, что суд необоснованно не принял во внимание представленные налогоплательщиком вместе с возражениями на акт проверки документы в подтверждение приобретения векселей АБ ЗАО «Газпромбанк», ООО «Финансовая компания «Деловой партнер+», ООО «Стройинвестиндустрия», а также в суд ООО «КИПиЛ». Считает необоснованным вывод о взаимозависимости предпринимателя и  ООО «КИПиЛ», т.к. несколько лет назад предпринимателем подано заявление о выходе из состава участников  данного общества. Полагает, что оценка субъективной стороны состава правонарушения  арбитражным судом не произведена, в решении не указано, в чем проявилась вина предпринимателя  в совершении правонарушения и какова ее форма. По мнению предпринимателя, налоговый орган и суд первой инстанции не учитывали презумпцию добросовестности налогоплательщика.

Налоговый орган представил письменный отзыв на жалобу, согласно которому против доводов жалобы возражает, просит оставить решение суда  без изменения.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в соответствии со ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив материалы дела, заслушав доводы сторон, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда первой инстанции соответствует действующему законодательству, оснований для его отмены не имеется.

В силу статей 207, 236 НК РФ заявитель является плательщиком НДФЛ и ЕСН.

Согласно  ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками.

В соответствии со ст.ст. 210, 221 НК РФ налоговая база по НДФЛ определяется как сумма доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за вычетом документально подтвержденных расходов, связанных с их извлечением. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Согласно  ст. 214.1 НК РФ доход  по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации  ценных бумаг и документально  подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг фактически произведенными налогоплательщиком.

Пунктом 2 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения  ЕСН для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 237 Налогового кодекса РФ).

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье  9 Федерального закона 21.11.1996г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Согласно п. 3 ст. 1 указанного Закона, бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации.

Приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.2002г. № 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

В силу требований п.п. 9, 10 указанного Порядка  основанием для учета расходов являются только первичные учетные документы, оформленные в установленном законом порядке.

Согласно пункту 13 Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком.

В соответствии с п. 15 Порядка под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. При этом, стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Как следует из материалов дела, Инспекцией  Федеральной налоговой службы  по Октябрьскому району г.Ижевска проведена выездная налоговая  проверка предпринимателя Матросова И.Ю.  по вопросам правильности исчисления и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, единого социального налога,  налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г.

По  результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 05-11-10/11 от 03.06.2008г.  и  вынесено решение от 21.08.2008г. № 05-11-11/27 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Судом апелляционной инстанции исследованы доводы предпринимателя о нарушении процедуры проведения выездной налоговой проверки и вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности и установлено следующее.

Из материалов дела видно, что акт от № 05-11-10/11 от 03.06.2008г., составленный по результатам выездной налоговой проверки, был вручен ИП Матросову И.Ю. 16.06.2008г.

Не согласившись с выводами, изложенными в акте проверки, ИП Матросов И.Ю.  представил  возражения от 30.06.2008г.

Материалы проверки рассмотрены инспекцией 09.07.2008г. в присутствии представителя (Гизатуллиной А.К.) надлежаще извещенного налогоплательщика, что подтверждается протоколом от 09.07.2008г. (представлен вместе с отзывом на жалобу).

09.07.2008г. инспекцией вынесено решение № 05-11-11/22 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в связи с представлением ИП Матросовым И.Ю. возражений на акт проверки, которое в тот же день получено лично ИП Матросову И.Ю.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией составлена справка от 11.08.2008г., которая получена представителем предпринимателя Гизатуллиной А.К. 12.08.2008г.

В тексте справки о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля ИП Матросову И.Ю. было дополнительно сообщено, что рассмотрение материалов по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля состоится 21.08.2008г. в 15. 00 по адресу: г. Ижевск, ул. Родниковая, 58, в каб. № 301.

Материалы проверки рассмотрены инспекцией в присутствии ИП Матросова И.Ю., что подтверждается протоколом от 21.08.2008г. (приложен к отзыву на жалобу). В ходе рассмотрения материалов были выслушаны доводы ИП Матросова И.Ю., который пояснил, что новые доводы, кроме тех, которые были изложены в письменных возражениях от 30.05.2008г., отсутствуют.

По результатам этого налоговым органом принято решение от 21.08.2008г. № 05-11-11/27 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ИП Матросову И.Ю. лично было вручено уведомление от 21.08.2008г.№ 13 о том, что вручение решения от 21.08.2008г. № 05-11-11/27 по результатам проверки состоится 28.08.2008г. по адресу: г. Ижевск, ул. Родниковая, 58, в каб. № 301 в 16. 00.

28.08.2008г. Гизатуллиной А.К (представителю ИП Матросова И.Ю. по доверенности) было вручено уведомление № 15 о том, что вручение решения от 21.08.2008 № 05-11-11/27 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ИП Матросова И.Ю., переносится на 01.09.2009г., вручение состоится по адресу: г. Ижевск, ул. Родниковая, 58, в каб. № 301 в 16.00.

Указанное решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было вручено 01.09.2008г. представителю налогоплательщика по доверенности Гизатуллиной А.К.

В силу вышеизложенных обстоятельств, ИП Матросов И.Ю. ознакомлен с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля 12.08.2008г., ему было предоставлено время для представления возражений с учетом дополнительно полученных материалов.

В соответствии со ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки., который в силу п. 5 указанной статьи дслжеч быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (п. 6 ст. 100 Кодекса).

Порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки установлен ст. 101 Кодекса.

В силу п. 6 ст. 101 Кодекса в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля. В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями