Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2009 по делу n А50-18200/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

мероприятий налогового контроля от контрагентов предпринимателя.

Предпринимателем в ходе рассмотрения дела судом первой инстанции представлен Расчет структуры выручки за 2006 год (т. 3 л.д. 30). В данном расчете приведены суммы выручки по отгрузке - 27 191 531,95 руб., в том числе по расчетному счету 25 343 172 руб., суммы вычетов заявленных по выручке по банку в сумме 4 340 481 руб. (заявлены в декларациях по НДС и предоставлены инспекцией в ходе камеральных проверок), определена пропорция выручки по банку к доле выручки по кассе по каждому налоговому периоду. На основании указанных данных, арифметически определена сумма подтвержденного НДС, которая составила 4 660 151 руб.

Из названого расчета следует, что предпринимателем ошибочно не было включено в декларацию 100 % вычетов, а заявлена только их доля, что привело к занижению налоговых вычетов на 319 670 руб. (4 660 151 руб. - 4 340 481 руб.).

Правильность данного расчета инспекцией не опровергнута. Указанными в Расчете данными инспекция на момент проверки располагала, приведенные суммы выручки, налоговых вычетов  инспекцией не оспорены.

С учетом того,что доначисленный инспекцией налог с реализации 281 953 руб., меньше, чем ошибочно не отраженные в декларации налоговые вычеты (319 670) руб., то оснований для доначисления и предложения к уплате НДС за 2006 год в размере 281 952 руб. у инспекции не имелось. При превышении в данном случае суммы налоговых вычетов над суммой налога с реализации, налогоплательщик вправе претендовать на возмещение налога, которое может быть им реализовано путем представления налоговых деклараций с заявлением спорных вычетов в порядке ст. 176 НК РФ.

Из представленного предпринимателем Расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет с учетом выручки по ККМ за 2006 год (т. 3 л.д. 28) превышение суммы налога, подлежащего уплате (с учетом выводов инспекции) и налоговых вычетов (100%) имеется в каждом налоговом периоде.

Из положений ст. 75, ст. 122 НК РФ пени и налоговые санкции начисляются в случае занижения налогооблагаемой базы, которая привела к недоимке перед бюджетом.

В данном случае неверный порядок налогообложения не привел к недоимке ни в одном из налоговых периодов 2006 года.

В таком случае оснований для начисления пеней и привлечения предпринимателя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ также не имеется.

Основанием для доначисления, НДФЛ (предприниматель), ЕСН (предприниматель) за 2007 год стали выводы инспекции о необоснованном включении из состава расходов затрат суммы 14227,20 руб. в связи с приобретением  программы «1С: Предприятие» по цене 14 400 руб., так как в названном налоговом периоде следовало применить амортизационные отчисления в сумме 172,80 руб. Указанные обстоятельства также послужили основанием для доначисления соответствующих сумм пеней и штрафов по НДФЛ. В данном случае инспекция исходила из положений ст. Инспекция со ссылкой на п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) следует исходить из срока полезного использования имущества (более 12 мес.) и его стоимости – более 10 000 руб., то есть в данном случае в составе расходов должна учитываться как амортизационные отчисления (стр. 12-14,  18-19 решения инспекции).

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования в указанной части, исходил из того, что предпринимателем в данном случае приобретено неисключительное право на использование программных продуктов, а не нематериальный актив.

Указанные выводы суда являются верными.

В соответствии со ст.207 и ст.235 НК РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

В силу ст.ст. 209, 210 и 221 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, уменьшенные на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Согласно п.2 ст.236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с п.1 ст.221,  п.3 ст.237 НК РФ состав расходов, принимаемых к вычету по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса «Налог на прибыль организаций».

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ) амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. рублей.

Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ, нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериальным активом необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе: патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.

Характер приобретенных предпринимателем прав на программные продукты свидетельствует о том, что данные объекты не являются нематериальными активами в значении, определенном статьей 257 Кодекса, следовательно, стоимость данных прав подлежит включению в состав затрат в порядке, отличном от формирования затрат путем начисления амортизационных отчислений.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Материалами дела подтверждено (счет-фактура, товарная накладная - т.2 л.д.73,74) приобретение предпринимателем компьютерной программы «1С: Предприятие. Бухгалтерский учет. Типовая конфигурация 7.7 сетевая версия на неограниченное число пользователей»  по цене 14 400 руб. (без НДС).

В таком случае вывод суда первой инстанции о том, что предприниматель приобрел неисключительное право на использование программных продуктов, которое не является нематериальным активом, является обоснованным, следовательно, при определении порядка налогообложения стоимость программного продукта правового значения не имеет.

Доводы апелляционной жалобы, связанные с квалификацией программного продукта как материальной ценности, исходя из вида договора (заключения договора купли-продажи), основаны на верном применении норм материального права и без учета обстоятельств дела.

При изложенных обстоятельствах, решение суда от 26.02.2009 отмене, а апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

С учетом результатов судебного разбирательства судебные расходы по апелляционной жалоб следует отнести на заинтересованное лицо.

В силу положений подп. 1.1 п.1 ст. 333.37 НК РФ госпошлина в федеральный бюджет взысканию не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 26.02.2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

С. Н. Сафонова

Судьи

Г. Н. Гулякова

С. Н. Полевщикова