Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2011 по делу n А50-16972/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подпункт 13 пункта 1).

Таким образом, для включения в расходы затрат на возмещение причиненного ущерба необходимо доказать и документально подтвердить сумму причиненного ущерба, реальный характер расходов на возмещение ущерба, их экономическую обоснованность и направленность на получение доходов.

Как следует из материалов дела, между администрацией г. Перми в лице начальника отдела департамента имущественных отношений администрации г. Перми (арендодатель) и ОАО «Спорткомплекс «Олимпия-Пермь» (арендатор, правопредшественник заявителя) был заключен договор № 062-04И от 17.07.2004 г. аренды земельного участка для строительства, расположенного по ул. Мира, 41 в г. Перми, пунктом 4.7 которого предусмотрена ответственность арендатора за задержку внесения арендной платы в размере 0,1 % в день от величины недоимки за каждый день просрочки.

Согласно п. 4.8 договора аренды платежи по договору вносятся арендатором на счет отделения федерального казначейства.

За допущенные просрочки арендных платежей заявителю были начислены пени на общую сумму 2732172 рублей, составлен акт сверки взаимных расчетов с департаментом имущественных отношений администрации г. Перми по состоянию на 5.10.2006 г., которым должник (заявитель) признал указанные пени, начисленные за нарушение договорных обязательств.

Платежными поручениями № 208, 327, 496, 663, 1194, 1201 от 2.03.2007 г. на сумму 250000 рублей, от 29.03.2007 г. на сумму 250000 рублей, от 03.05.2007 г. на сумму 250000 рублей, от 06.06.2007 г. на сумму 250000 рублей, от 25.09.2007 г. на сумму 1728490 рублей, от 26.09.2007 г. на сумму 3682 рублей, всего на сумму 2732172 рублей.

Исходя из анализа положений договора аренды и назначения платежа, обозначенного в платежных поручениях, можно сделать вывод о том, что имела место плата за нарушение условия договора о своевременности внесения арендных платежей.

Поскольку имело место нарушение договорного обязательства, суд первой инстанции обоснованно признал правомерным  отнесения обществом на расходы сумм, выплаченных администрации г. Перми в результате ненадлежащего исполнения договора аренды.

Суд апелляционной инстанции считает несостоятельной ссылку инспекции на нарушение обществом пункта 2 статьи 270 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются, в том числе расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

Из смысла указанных положений п. 1 ст. 270 НК РФ следует, что пени, штрафы и иные санкции, взимаемые государственными органами, налагаются на налогоплательщиков в виде меры наказания по делам об административных и/или налоговых правонарушениях, то есть при возникновении властно-правовых отношений.

Поскольку арендная плата по договору не является мерой административного наказания, а пени начислены за несвоевременное исполнение заявителем обязательств, вытекающих из договора аренды, следовательно, на основании пункта 13 статьи 265 НК РФ заявитель правомерно включил спорную сумму пеней во внереализационные расходы, уменьшающие базу, облагаемую налогом на прибыль.

Решение в обжалуемой части по данному эпизоду является верным и отмене не подлежит.

Основанием для доначисления налога на имущество в оспариваемой сумме явились выводы налогового органа о занижении обществом налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций в связи с несвоевременной постановкой здания спорткомплекса на баланс в качестве объекта основного средства.

Указанный вывод инспекция обосновывает следующим:

Право собственности на незавершенное строительство спорткомплекса зарегистрировано в установленном законом порядке 10.01.2003 г.

Объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации (акт приемки от 26.08.2005 и разрешение на ввод –30.08.2005).

Общество использует здание спорткомплекса непосредственно для осуществления своей деятельности  и получает от этого доход с августа 2005 г.

Следовательно, независимо от того, что заявителем здание спорткомплекса по ул. Мира, 41 в г. Перми, принято к учету в качестве объекта основного средства 30.10.2006 г. на основании Свидетельства о государственной регистрации права собственности серии 59 БА № 417577, выданного Главным управлением Федеральной регистрационной службы по Пермскому краю 30.10.2006 г. (т. 1 лд 78), и приказа генерального директора от 30.10.2006 г. № 81/1 «О вводе в эксплуатацию основных средств за октябрь 2006 года», с первоначальной стоимостью объекта в размере 271761882 рублей, налогоплательщик обязан был перевести объект на счет 01 "Основные средства" и учитывать его стоимость при исчислении налога на имущество начиная с августа 2005 года.

При разрешении спора, судом первой инстанции установлены следующие обстоятельства.

С декабря 1999 г. незавершенное строительство спорткомплекса находилось в собственности ООО «Лукойл-Пермнефтеорсинтез».

В  2000 г. передано в собственность Муниципальному образованию г. Пермь, в 2002 г. – в общую долевую собственность по ½ доли Муниципальному образованию г. Пермь и субъекту РФ - Пермской области).

В 2002 г. создано ОАО «Спорткомплекс «Олимпия-Пермь».

Незавершенный строительством объект спортивного комплекса был передан в качестве вклада в уставный капитал ОАО «Спорткомплекс «Олимпия-Пермь», право собственности на незавершенное строительство зарегистрировано в установленном законом порядке 10.01.2003 г. (т. 1 л.д. 139, 140).

Согласно решению об учреждении ОАО «Спорткомплекс «Олимпия-Пермь» от 5.09.2002 г. (т. 1 л.д. 159) учредителями выступили ОГУП «Управление капитального строительства Пермской области» и МУП «Пермархбюро», которым были переданы доли в праве собственности на незавершенное строительство в хозяйственное ведение.

В качестве вклада в уставный капитал, кроме незавершенного строительством спортивного комплекса, были переданы водопроводная и канализационная сети, кабельная линия электропередач, трансформаторная подстанция, которые впоследствии были зарегистрированы как отдельные объекты недвижимости (выписка из единого государственного реестра прав на недвижимое имущество, т. 1 лд 136 – 141) и другое имущество, денежная оценка всего имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал ОАО, составила 78382046 рублей.

Распоряжением Губернатора Пермской области от 18.03.2003 г. № 134-Р в процессе строительства спортивного комплекса и в связи с передачей затрат на завершение строительства от ОГУП "Управление капитального строительства Пермской области" ОАО "Спорткомплекс "Олимпия - Пермь" было поручено на основании агентского договора представлять интересы Пермской области, включая исполнение функций заказчика-застройщика, связанные с завершением строительства спортивного комплекса, расположенного по адресу ул. Мира, д. 41, в г. Перми.

21.04.2003 года между Администрацией Пермской области и ОАО «Спорткомплекс «Олимпия-Пермь» был заключен агентский договор № 18, согласно которому ОАО «Спорткомплекс Олимпия – Пермь» (агент) обязуется по поручению Пермской области (принципал) за вознаграждение от своего имени и за свой счет осуществлять юридически значимые действия, связанные с выполнением функций заказчика-застройщика реконструкции спортивного комплекса.

Источниками финансирования реконструкции объекта являлись средства бюджетов Пермской области и города Перми, а также собственные средства Агента.

С целью дальнейшего строительства спортивного комплекса на ул. Мира, 41 в г. Перми, между Администрацией Пермской области (инвестор), Администрацией города Перми (вкладчик) и ОАО «Спорткомплекс «Олимпия-Пермь» был заключен Договор № 1зд/1 от 1.08.2003 г. долевого участия в строительстве объекта «Спортивный комплекс по ул. Мира, 41» (т. 1 лд 53).

По условиям этого договора, инвестор и вкладчик приняли на себя обязанности по финансированию строительства спорткомплекса, а исполнитель принял на себя обязанности по строительству объекта, в число обязанностей исполнителя входило осуществление функций заказчика по реализации проекта по строительству и вводу объекта в эксплуатацию, осуществление подготовки документов и передача их вкладчику и инвестору для оформления прав долевой собственности.

29.06.2004 г. и 30.03.2005 г. между теми же сторонами были заключены договоры № 1зд/1 и № 10зд/1 аналогичного содержания.

По окончании строительства спорткомплекса заказчиком (ОАО «Спорткомплекс «Олимпия-Пермь») предъявлен назначенной приемочной комиссии спортивный комплекс, расположенный по адресу: ул. Мира, 41 в Индустриальном районе г. Перми, о чем составлен Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией от 26.08.2005 г. (т. 1 л.д. 129).

На основании заявления инвестора от 29.08.2005 г. и акта приемочной комиссии от 26.08.2005 г. 30.08.2005 г. ОАО «Спорткомплекс «Олимпия-Пермь» выдано Разрешение № 228/2002 на ввод объекта в эксплуатацию (т. 1 л.д. 121).

Решением внеочередного общего собрания акционеров ОАО «Спорткомплекс «Олимпия-Пермь» от 13.02.2006 г. открытое акционерное общество преобразовано в Общество с ограниченной ответственностью «Спорткомплекс «Олимпия-Пермь», уставный капитал ООО сформирован за счет обмена акций ОАО «Спорткомплекс «Олимпия-Пермь» на доли ООО «Спорткомплекс «Олимпия-Пермь (т. 1 л.д. 143 – 148).

Государственная регистрация юридического лица ООО «Спорткомплекс «Олимпия-Пермь» произведена 23.03.2006 г.

Приказом по департаменту имущественных отношений Пермской области от 09.10.2006 года № 1324-по дано согласие областному государственному унитарному предприятию «Управление капитального строительства Пермской области» на совершение крупной сделки по внесению в качестве вклада в уставный капитал ООО «Спорткомплекс Олимпия-Пермь» имущественных прав в строительстве спортивного комплекса по ул. Мира, 41, г. Пермь в сумме 134736011,06 рублей.

Решением внеочередного общего собрания участников ООО «Спорткомплекс «Олимпия-Пермь» от 24.10.2006 г. уставный капитал ООО «Спорткомплекс «Олимпия-Пермь» был увеличен на 200825011,06 рублей путем внесения участником общества ОГУП «Управление капитального строительства Пермской области» имущественных прав в строительстве спортивного комплекса по ул. Мира, 41, г. Пермь в сумме 134736011,06 рублей, участником общества МУП «Пермархбюро» имущественных прав в строительстве спортивного комплекса по ул. Мира, 41 в сумме 66089000 рублей. Утвержден размер уставного капитала 279207057,06 рублей.

Протокол № 3 внеочередного общего собрания участников ООО «Спорткомплекс «Олимпия-Пермь» от 24.10.2006 г. 27.10.2006 г. между ОГУП «Управление капитального строительства Пермской области» (передающая сторона) и заявителем (принимающая сторона) составлен акт приема-передачи, согласно которому на основании Приказа департамента имущественных отношений администрации Пермской области от 09.10.2006 года № 1324-по имущественные права в строительстве спортивного комплекса по ул. Мира, 41, г. Пермь в сумме 134736011,06 рублей (рыночная стоимость 134625962,61 рублей) по состоянию на 15.09.2006 г. переданы в качестве вклада в уставный капитал ООО «Спорткомплекс Олимпия-Пермь».

25.10.2006 г. между МУП «Пермархбюро» (передающая сторона) и заявителем (принимающая сторона) составлен акт о приеме-передаче в уставный капитал ООО «Спорткомплекс Олимпия-Пермь» имущественных прав в строительстве спортивного комплекса по ул. Мира, 41, согласно которому на основании Приказа департамента имущественных отношений администрации г. Перми от 20.10.2006 года № 1846 имущественные права в строительстве спортивного комплекса по ул. Мира, 41 в сумме 66089000 рублей (рыночная стоимость 66035020 рублей) по состоянию на 17.10.2006 г. переданы в качестве вклада в уставный капитал ООО «Спорткомплекс Олимпия-Пермь».

Признавая незаконным решение в части начисления налога на имущество, суд первой инстанции  пришел к выводу о том, что одновременное выполнение всех условий принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" могло быть не ранее октября 2006 г., поскольку из-за не урегулирования вопроса о правах на недвижимость (доли в праве долевой собственности на момент завершения строительства и непосредственно после ввода объекта в эксплуатацию определены не были), и в отсутствие какого-либо соглашения о том, что результат инвестиционной деятельности участников долевого строительства будет принадлежать именно заявителю, сделать выводы о том, что заявитель не предполагал последующую перепродажу данного объекта, и что объект способен приносить именно заявителю экономические выгоды (доход) в будущем, не представлялось возможным.

Между тем, суд апелляционной инстанции не может согласиться с таким выводом суда, полагая, что он сделан не в соответствии с нормами НК РФ и фактическими обстоятельствами, имеющими значение для правильного разрешения спора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признавалось движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Из данной нормы следует, что законодатель определил объектом налогообложения движимое и недвижимое имущество, соответствующее признакам основных средств, а для налогоплательщиков установил обязанность учитывать такое имущество в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Данный вывод следует из того, что в тексте закона использовано выражение "учитываемое на балансе", а не "учтенное на балансе", то есть сам по себе факт того, что имущество фактически не учтено на балансе, не означает отсутствие объекта налогообложения.

Исходя из положений Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев,