Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2012 по делу n А71-7018/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

формировании налогооблагаемой базы по ЕСН, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а сведения содержащиеся в этих документах - достоверными.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 (далее - постановление № 53), при оценке обоснованности заявленной налогоплательщиком налоговой выгоды следует исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики.

Предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (п. 9 Постановления N 53).

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В силу ст. 65, 200 АПК РФ, на налоговый орган возлагается бремя доказывания, что сведения, содержащиеся в представленных налогоплательщиком документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, налогоплательщиком учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки налогоплательщика было установлено, что в действиях общества имеются признаки создания схемы, направленной на уклонение от налогообложения ЕСН путем формального перевода работников во вновь созданные организации - ООО «СтаффМаш-Лизинг», ООО «СтаффМаш-Инвест». ООО «СтаффМаш-Аутстаффинг», численность которых не превышала 100 человек, что позволяло обществу применять специальный режим налогообложения в виде ЕНВД.

Характер взаимоотношений общества с ООО «СтаффМаш-Лизинг», ООО «СтаффМаш-Инвест», ООО «СтаффМаш-Аутстаффинг» свидетельствует о направленности действий данных предприятий на получение необоснованной налоговой выгоды в виде ухода от налогообложения полученных доходов, подлежащих налогообложению ЕСН.

Данные выводы основаны на следующих обстоятельствах: между обществом и ООО «СтаффМаш-Лизинг», ООО «СтаффМаш-Инвест», ООО «СтаффМаш-Аутстаффинг» заключены договоры от 24.12.2008 №№ 126-В, 127-В, 128-В о возмездном оказании услуг по предоставлению персонала для работы в киосках, принадлежащих налогоплательщику.

Указанные договоры составлены одной датой и имеют идентичное содержание.

Указанные общества были созданы 22.12.2008, то есть за два дня до заключения договоров об оказании возмездных услуг по предоставлению персонала и оказывали услуги по предоставлению персонала только обществу. Формальное массовое увольнение работников налогоплательщика в конце декабря 2008 года в связи с их переводом во вновь созданные организации ООО «СтаффМаш-Лизинг», ООО «СтаффМаш-Инвест», ООО «СтаффМаш-Аутстаффинг» подтверждает формальность договорных отношений. Среднесписочная численность вновь созданных обществ не превышала 100 человек, что позволило применять им упрощенную систему налогообложения, в связи, с чем ЕСН в бюджет не уплачивался.

Создание новых обществ преследовало цель минимизации единого социального налога путем формального создания обществ для осуществления производственных функций налогоплательщика, применяющих льготный режим налогообложения, а именно упрощенной системы налогообложения.

Единственным контрагентом во вновь созданных обществах - ООО «СтаффМаш-Лизинг», ООО «СтаффМаш-Инвест» ООО «СтаффМаш-Аутстаффинг», а значит и единственным источником дохода обществ являлось общество.

Директора ООО «СтаффМаш-Лизинг», ООО «СтаффМаш-Инвест» ООО «СтаффМаш-Аутстаффинг» фактически не имели возможности распоряжаться денежными средствами на расчетных счетах в банках обществ, что подтверждается выписками по расчетным счетам в Удмуртском отделении № 8618 (Приложение к акту №№ 45, 46, 47), книгой учета доходов и расходов (Приложение к акту № 19) поскольку свободных денежных средств у обществ не было, все поступившие денежные средства направлялись на выплату заработной платы, уплату налогов, уплату банковских услуг, оплату субаренды нежилого помещения (Приложение к акту № 23), услуг по юридическому и бухгалтерскому сопровождению (Приложение к акту № 21. 22), услуг по подбору персонала (Приложение к акту № 29).

Договоры, заключенные между обществом и ООО «СтаффМаш-Лизинг», ООО «СтаффМаш-Инвест» ООО «СтаффМаш-Аутстаффинг», не отражают фактически осуществляемые действия данных организаций между друг другом, т.к. любое из обществ не имеет возможности выполнить услугу, определенную договором, заключенным с ОАО «Информпечать» без участия специалистов, находящихся в штате ОАО «Информпечать».

Работники, оформленные в штат ООО «СтаффМаш-Лизинг», ООО «СтаффМаш-Инвест» ООО «СтаффМаш-Аутстаффинг», фактически осуществляли свою трудовую деятельность в обществе.

Общество в период с 01.01.2009г. по 31.03.2009г. применяло общий режим налогообложения в связи с превышением предельного размера среднесписочной численности.

Начиная со 2 кв.2009 г. общество применяет специальный режим налогообложения в виде ЕНВД по адресам нахождения киосков по розничной продаже товаров.

В ходе проверки произведен анализ исчисленных и уплаченных в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

В результате анализа установлено, что сумма исчисленных и удержанных налогов в 2009 году по сравнению с 2008 году сократилось на 45,4 %, по сравнению с 2007 году на 41,6%.

В ходе выездной проверки налоговым органом установлена достаточная совокупность обстоятельств, свидетельствующих о том, что сделки по предоставлению персонала оформлены обществом не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, а в целях получения необоснованной налоговой выгоды:

- заемные работники являлись бывшими сотрудниками самого же налогоплательщика, заявления об увольнении и приеме на работу оформлялись в офисе общества должностными лицами организации-налогоплательщика;

- исполнение переведенными во вновь созданные организации работниками тех же трудовых обязанностей фактически на прежних местах работы;

- бывшие сотрудники общества не знают должностных лиц организаций-работодателей;

- источником выплаты дохода для работников фактически являлся налогоплательщик;

- создание организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения незадолго до перевода сотрудников общества;

- создание  формального документооборота  между  обществом и  ООО «СтаффМаш-Лизинг», ООО «СтаффМаш-Инвест». ООО «СтаффМаш-Аутстаффинг»;

- отсутствие у созданных организаций реальных действий по подбору персонала:

- у созданных организаций отсутствовала какая-либо специализированная деятельность;

- отсутствие у организаций ООО «СтаффМаш-Лизинг». ООО «СтаффМаш-Инвест». ООО «СтаффМаш-Аутстаффинг» иных контрагентов и источников дохода;

- отсутствия в штаге сотрудников, исполняющих обязанности по ведению финансово-хозяйственной деятельности данных организаций и осуществление функции по основному виду деятельности - услуги по подбору персонала;

- отсутствие у общества экономической выгоды в переводе уволенных сотрудников в другие организации.

В результате использования налогоплательщиком схемы минимизации налогообложения сумма исчисленных и удержанных налогов в 2009г. по сравнению с 2008г. сократилась на 45.4 %, по сравнению с 2007г. на 41,6%; в 2009 году по сравнению с 2008 годом сокращение по страховым взносам на ОПС составило 62,96%, по сравнению с 2007 годом сокращение составило 62,27%. В ходе проверки установлено снижение расходов на оплату труда работникам в 2009г. по сравнению с 2008г. на 15 445,00 тыс. руб. (на 104,99%), по сравнению с 2007г. на 13 104,00 тыс. руб. (на 89,8%).

Содержание представленных договоров, заключенных обществом с вышеперечисленными организациями идентичны между собой, имеют одинаковые условия по предоставлению услуг персонала.

Согласно показаниям руководящего состава общества установлено следующее.

Согласно ст. 90 НК РФ в ходе настоящей выездной налоговой проверки был проведен допрос Белоголовкиной Наталии Ароновны - генерального директора общества (протокол допроса от 25.01.201 1 № 68 (Приложение к акту № 25), которая показала, что в 2008 году произошла нехватка персонала.

Согласно ст. 90 НК РФ в ходе выездной налоговой проверки был проведен допрос - Кондратьевой Людмилы Вячеславовны - первого заместителя генерального директора ОАО «Информпечать» (протокол допроса от 10.02.201 1 № 142) (Приложение к акту № 25), которая показала, что организации находили в Интернете финансовые службы и юристы. Переговоры велись с одной организацией ООО «СтаффМаш». В итоге переговоров и по предложению ООО «СтаффМаш» заключили договоры с тремя организациями с учетом территориального расположения киосков ООО «СтаффМаш-Лизинг». ООО «СтаффМаш-Инвест», ООО «СтаффМаш-Аутстаффинг». Месторасположение этих организаций первоначально было на Ленина, 108 «б», а затем на Ленина, 146. В результате в течение 8-ми месяцев было дополнительно принято до 30 человек, в связи с этим оборот увеличился до 7 млн. рублей. Данные показания не нашли своего подтверждения первично учетными документами и движением денежных средств.

Согласно ст. 90 НК РФ в ходе настоящей выездной налоговой проверки был проведен допрос Ившиной Марии Михайловны - начальника юридического отдела общества (протокол допроса от 31.01.201 1 № 190) (Приложение к акту № 25), в 2008 году на предприятии сложилась стойкая тенденция к увеличению неработающих киосков из-за отсутствия кадров, в связи сч ем были привлечены сторонние организации.

Согласно ст. 90 НК РФ в ходе настоящей выездной налоговой проверки был проведен допрос Соболевой Ольги Анатольевны - главного бухгалтера ОАО «Информпечать» (протокол допроса от 31.01.2011 № 190) (Приложение к акту № 25), которая пояснила, что в 2008 году получен убыток продолжал увеличиваться. Основной причиной являлось большое количество неработающих и неукомплектованных киосков, в связи с чем было принято решение обратиться к услугам профессиональных кадровых агентств.

Согласно ст. 90 НК РФ проведен допрос Брысина Дмитрия Константиновича - являющегося в настоящее время Генеральным директором ООО «СтаффМаш - Лизинг». ООО «СтаффМаш -Инвест» ООО «СтаффМаш - Аутстьаффинг» (Протокол допроса № 213 от 18.02.2011 (Приложение к акту № 25)), из которого установлено, что организация участвовала в тендере, выиграли и соответственно начали работать. Условием ОАО «Информпечать» было соблюдение территориального признака для комплектации работников, поэтому было и создано три организации, где не превышалась предельная численность человек в целях применения УСНО.

При этом налоговым органом отмечено, что согласно условиям договоров по возмездному оказанию услуг по предоставлению заказчику персонала, исполнитель обязуется оказывать услуги по предоставлению заказчику персонала для участия в производственном процессе. Оплата за услуги по предоставлению персонала осуществляется заказчиком ежемесячно, исходя из фактически отработанного времени. Часть работников налогоплательщика переведены в общества для последующего предоставления обществу в рамках договора оказания услуг, при этом перевод осуществлен в конце декабря, трудовые функции, размер заработной платы, рабочее место не изменились. Таким образом, фактически общества услуг по предоставлению персонала не осуществляли.

В результате анализа представленных документов из регистрационных дел установлено, что указанные общества зарегистрированы в один день - 22.12.2008; имеют одного учредителя: Канюкову Олесю Владимировну; местонахождение - г. Ижевск, ул. Ленина, 146, имеют один номер рабочего телефона; заявления о регистрации обществ и об изменениях в учредительные документы заверены одним нотариусом Трониной Анной Алексадровной, Петуховой Лидией Васильевной и представлены в налоговый орган в один день (16.12.2008. 05.05.2009); имеют одних и тех же доверенных лиц Мерзлякову Елену Александровну. Афанасьева Павла Владимировича.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что местонахождение обществ ООО «СтаффМаш-Лизинг». ООО «СтаффМаш-Инвест», ООО «СтаффМаш-Аутстаффинг» расположено по адресу: г. Ижевск ул. Ленина. 146 в здании, принадлежащем ОАО «Гарант». Генеральным директором и членом совета директоров которого является Белоголовкина Н.А., являющаяся одновременно директором ОАО «Информпечать». Брысин являющегося в настоящее время Генеральным директором ООО «СтаффМаш-Лизинг», ООО «СтаффМаш-Инвест» ООО «СтаффМаш-Аутстаффинг». В свою очередь на момент регистрации договоров аренда Брысин являлся Генеральным директором ООО «УК «Регион», с которым был заключен договор субаренды Стафмашами.

Единственным источником дохода обществ и выплат для их работников являлись денежные средства, поступившие от налогоплательщика, основными расходами денежных средств являются заработная плата (72,97%), налоги (20,86%). Прочие расходы составили: перечисление денежных средств за негативное воздействие на окружающую среду, плата по договорам аренды, за оказание бухгалтерских и юридических услуг, плата за обслуживание счетов банковских карт, плата за расчетные услуги банка. Все поступившие денежные средства направлялись на выплату заработной платы, уплату налогов, уплату банковских услуг, оплату по договорам аренды, оказания бухгалтерских и юридических услуг.

Таким образом,