Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2012 по делу n А71-9817/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-10110/2011-АК

г. Пермь

14 марта 2012 года                                                   Дело № А71-9817/2011­­

Резолютивная часть постановления объявлена 06 марта 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 14 марта 2012 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Гуляковой Г.Н.,

судей  Голубцова В.Г., Полевщиковой С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Новожиловой Е.Л.,

при участии:

от заявителя ОАО "Можгинское строительное объединение" (ОГРН 1021801125290, ИНН 1830000270) – Дубровина О.А. (дов. от 01.02.2012); Насырова А.Х. (дов. от 13.07.2011); Князева А.Н. (дов. от 01.03.2012);

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 7 по Удмуртской Республике (ОГРН 1041803500012, ИНН 1830002006) – Федько Д.В. (дов. от 10.01.2012)4 Плеханова О.Г. (дов. от 10.01.2012); Драгунова Е.Ю. (дов. от 10.01.2012); Неклюдова И.С. (дов. от 10.01.2012),

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя ОАО "Можгинское строительное объединение"

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 08 декабря 2011 года

по делу № А71-9817/2011,

принятое судьей Буториной Г.П.,

по заявлению ОАО "Можгинское строительное объединение"

к Межрайонной ИФНС России № 7 по Удмуртской Республике

о признании частично недействительным решения налогового органа,

установил:

Открытое акционерное общество «Можгинское строительное объединение» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Удмуртской Республике от 17.06.2011 № 09-13/11 в части доначисления налога на прибыль в сумме 26 626 001 руб., с предложением уменьшить исчисленный в завышенных размерах налог на прибыль в сумме 3 194 660 руб., соответствующей суммы пени и штрафа; налога на добавленную стоимость в сумме 27 390 682 руб., а также уменьшить НДС, исчисленный в завышенных размерах, в сумме 21 366 002 руб., соответствующей суммы пени и штрафа; уменьшения исчисленного в завышенных размерах налога на добычу полезных ископаемых в сумме 24 612 439 руб., соответствующих сумм пени и штрафа; штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 65 400 руб.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 08.12.2011 в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме.

Не согласившись с вынесенным судебным актом в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Инспекции относительно доначисления налога на прибыль в сумме 26 626 001 руб., с предложением уменьшить исчисленный в завышенных размерах налог на прибыль в сумме 3 194 660 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 27 390 682 руб., а также уменьшить НДС, исчисленный в завышенных размерах, в сумме 21 366 002 руб., соответствующих сумм пени и штрафов, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой, согласно которой просит решение суда в указанной части отменить и принять по делу новый судебный акт, удовлетворив заявленные требования в названной части.

В качестве доводов в апелляционной жалобе указано, что решение вышестоящего налогового органа, утвердившего оспариваемое решение Инспекции, принято с нарушением положений ст. 31 НК РФ, за пределами полномочий, предоставленных вышестоящим налоговым органом.

Подписанные акт формы КС-2 и справки КС-3 не являются этапом выполненных работ, принятым заказчиком объемом работ, а лишь свидетельствуют о подтверждении факта выполнения промежуточных работ для проведения расчетов; форма КС-3 фиксирует стоимость фактически выполненных за определенный период работ; акт формы КС-2 является вспомогательным документом. Для установления момента определения налоговой базы необходимы все первичные документы, составленные в ходе фактического выполнения работ. В отношении НДС считает, что, поскольку заказчик производит расчеты с подрядчиком за выполненные работы на основании оформляемых справок по форме КС-3, постольку моментом определения налоговой базы по НДС у подрядчика возникает момент оплаты выполненных работ; на дату сдачи объекта заказчику (дату подписания акта по форме КС-11) организация начисляет и предъявляет заказчику к уплате НДС со всей стоимости принятых заказчиком работ по строительству объекта (без учета НДС). При принятии заказчиком выполненных подрядчиком работ, но фактически не оплаченных заказчиком, объект налогообложения не возникает. Кроме того, по мнению налогоплательщика, недоимка по налогу не возникла, так как налог уплачен в иной период.

Законодательством о налогах и сборах не определен порядок ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС, поэтому налогоплательщики вправе и обязаны самостоятельно разрабатывать способы ведения такого учета. Из этого следует, что под ведением раздельного учета можно понимать любую обоснованную методику, закрепленную в учетной политике организации и позволяющую достоверно определить необходимые показатели. Методика ведения раздельного учета по входному НДС определена учетной политикой.

Представители налогоплательщика поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, также пояснив, что эпизод по доначислению НДПИ не оспаривается.

Представители налогового органа возразили против позиции Общества по основаниям, указанным в отзыве на апелляционную жалобу, в соответствии с которым решение суда первой инстанции в оспариваемой части является законным и обоснованным и отмене не подлежит.

Проверив законность и обоснованность судебного акта в соответствии со ст.ст. 266, 268 АПК РФ, в обжалуемой части, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для его отмены в указанной части в силу следующего.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 7 по Удмуртской Республике проведена выездная налоговая проверка хозяйственной деятельности ОАО «Можгинское строительное объединение», по результатам которой вынесено оспариваемое решение № 09-13/11 от 17.06.2011, в том числе о доначислении налога на прибыль в сумме 26 626 001 руб., предложении уменьшить исчисленный в завышенных размерах налог на прибыль в сумме 3 194 660 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 27 390 682 руб., уменьшении НДС, исчисленного в завышенных размерах, в сумме 21 366 002 руб., соответствующих сумм пени и штрафов.

Решением УФНС России по Удмуртской Республике от 17.11.2011 № 05-18/13699 решение Межрайонной ИФНС № 7 по Удмуртской Республике от 17.06.2011 № 09-13/11 изменено: п. 3 резолютивной части решения изложен в следующей редакции: «предложить уплатить налог на добавленную стоимость в размере 6 924 320 руб., налог на прибыль в размере 23 431 341 руб. налог на добычу полезных ископаемых в размере 131 038 руб.», п. 3.1 резолютивной части решения в разделе «уменьшить исчисленный в завышенных размерах» следовало указать «итого», вместо слов «итого по НДПИ»».

Считая решение Инспекции в указанной части незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Основанием для принятия решения в части доначисления налога на прибыль и НДС, уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенном размере НДС, соответствующих сумм пеней и штрафов, явились выводы Инспекции о несвоевременном отражении налогоплательщиком в составе выручки от реализации товаров, работ, услуг, стоимости строительно-монтажных работ по строительству объектов комплексного здания объединенного комиссариата и жилых домов №№ 42, 43 в налоговом учете на основании справок о стоимости выполненных работ формы КС-3, в соответствии с установленным Обществом методом определения доходов по длительным договорам строительного подряда «по мере готовности».

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в указанной части, суд первой инстанции указал, что объект налогообложения сформирован при подписания сторонами сделки формы КС-2, следовательно, обязанность по включению выручки в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС у налогоплательщика возникла до составления актов по форме КС-3.

Данные выводы суда первой инстанции являются верными, подтверждаются материалами дела и соответствуют действующему законодательству.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно ст. 248 НК РФ, к доходам в целях настоящей главы относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации).

В силу ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

На основании ст. 39 НК РФ реализацией работ признается передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Реализацией работ признается передача на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных названным Кодексом, на безвозмездной основе, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица (п. 1 ст. 39 того же Кодекса).

Согласно п. 2 ст. 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Моментом определения налоговой базы для исчисления НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (ст. 167 данного Кодекса).

В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры составляются не позднее пяти дней со дня выполнения работ, оказания услуг.

Порядок сдачи и приемки работ по договору строительного подряда регулируется ст. 753 Гражданского кодекса Российской Федерации. Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве ремонтно-строительных работ утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100, согласно которому для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений применяется форма КС-2 «Акт о приемке выполненных работ». Унифицированная форма КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы.

Применение вышеуказанных унифицированных форм юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность в отраслях экономики, является обязательным согласно Письму Федеральной службы государственной статистики от 31.05.2005 № 01-02-9/381.

Таким образом, составление и подписание участвующими сторонами акта о приемке выполненных работ (по форме КС-2) подтверждают, что работы приняты заказчиком в соответствии с договорными обязательствами, без претензий.

Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) заполняется на основании данных акта формы КС-2. Составление справки формы КС-3 необходимо для расчета с заказчиками за выполненные работы.

Из материалов проверки следует, что справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) заполнялись заявителем на основании актов сдачи-приемки работ заказчиком (форма КС-2). На основании справок формы КС-3 Обществом в проверяемый период составлялись счета-фактуры; сумма НДС предъявленного по счету-фактуре покупателю, отражалась в книге продаж, соответственно, подлежала уплате в бюджет.

При анализе книг продаж за 2008-2009 годов установлено, что период отражения НДС к уплате в бюджет по данным объектам соответствовал датам справок о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) составлялись Обществом на основании нескольких актов сдачи-приемки работ заказчиком (КС-2), которые датированы более ранними периодами, чем дата составления справки КС-3.

Из условий договоров подряда № 3 от 15.02.2006 (с учетом дополнений) по строительству жилого дома № 42 по улице Щорса в городе Ижевске, № 4 от 31.06.2009 по завершению строительству жилого дома № 43 по улице Щорса в городе Ижевске, контракта № 48/КС от 25.08.2008 на строительство комплексного здания объединенною комиссариата по адресу: Удмуртская Республика, г. Можга следует, что сторонами для подтверждения фактически выполненных объемов работ за определенный период составляются акты приемки выполненных работ (КС-2), которые подписываются обеими сторонами и свидетельствуют об осуществлении произведения и сдачи работ подрядчиком и приемки работ заказчиком.

Нормами гражданского законодательства предусмотрено, что моментом реализации работ подрядчика является переход к заказчику рисков случайной гибели результата строительства, следовательно, основанием для признания дохода в налоговом учете подрядчика считается акт по форме КС-2.

По правилам, установленным п. 4 ст. 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», первичный учетный документ должен быть составлен  в момент совершения  операции, а если это не представляется возможным непосредственно после ее окончания.

Как указано выше, первичным документом, свидетельствующим о выполнении работ по капитальному строительству, является акт