Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2012 по делу n А71-10540/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

получения может быть отказано.

Из материалов дела следует, что при исчислении НДС ИП Коробейниковой О.Л. были заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО «ЕвроСтиль», ООО ПромСвет», ООО «Вега-Свет», ООО «Веста», ООО «Альянс».

В ходе проверки проведены мероприятия налогового контроля по проверке достоверности представленных ИП Коробейниковой О.Л. счетов-фактур и товарных накладных на приобретение товаров в отношении указанных контрагентов.

В подтверждение факта приобретения товаров у ООО «ЕвроСтиль» заявителем представлены счета-фактуры и товарные накладные на общую сумму 649 052 руб., в том числе НДС 99 007,94 руб., а именно: №19402 от 03.04.2007 на сумму 10 036 руб. (НДС 1530,92 руб.); №42143 от 19.10.2007 на сумму 162 854 руб. (НДС 24842,14 руб.); №42369 от 10.09.2008 на сумму 476 162 руб. (НДС 72 634,88 руб.) (т.2 л.д.33-41). Счета-фактуры ООО «ЕвроСтиль» отражены в книге продаж, суммы НДС включены в налоговые вычеты в декларациях по НДС. Со стороны ООО «ЕвроСтиль» указанные документы подписаны директором Филипповой Е.В.

В 2007 году ИП Коробейникова О.Л. перечислила на счет ООО «ЕвроСтиль» всего 773 016 руб., тогда как стоимость приобретаемого товара в общей сумме составила 649 052 руб. Кроме того, при сопоставлении даты платежей и первичных документов следует, что оплата предшествовала факту составления первичных документов.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО «ЕвроСтиль» зарегистрировано в качестве юридического лица 22.09.2006, состоит на налоговом учете в ИФНС РФ №26 по г.Москве. Юридическим адресом организации является – г.Москва, ул. Артековская, 5А, учредителем и руководителем с даты регистрации по 27.06.2007 – Филиппова Е.В., с 28.06.2007 и на момент вынесения решения – Кишинский О.В. Филиппова Е.В. числится руководителем в 7 организациях (т.2 л.д.44), Кишинский О.В. – в 69 организациях (т.2 л.д.42,43).

Сведения о наличии работников, имущества и транспортных средств отсутствуют. ООО «ЕвроСтиль» не располагает необходимыми финансовыми, техническими и материальными и трудовыми ресурсами для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

В ответ на поручение налогового органа ИФНС РФ №26 по г.Москве сообщило о невозможности установления органа управления организации по юридическому адресу, так как здание по указанному адресу не используется (т.2 л.д.47,49). В результате проведения оперативно-розыскных мероприятий нахождение руководителя ООО «ЕвроСтиль» и местонахождение организации не установлены. 

Документы, подтверждающие реальную поставку товара, отраженного в счетах-фактурах и транспортных накладных материалы дела не содержат.

Так же в ходе налоговой проверки был допрошен Кишинский О.В., который пояснил, что ООО «ЕвроСтиль» ему не знакомо, учредителем и руководителем данного общества он никогда не являлся, в октябре 2006 года был утерян паспорт, в органы внутренних дел по данному факту не обращался (т.2 л.д.85-87).

В подтверждение факта приобретения товаров у ООО «ПромСвет» заявителем представлены счета-фактуры и товарные накладные на общую сумму 1 650 316 руб. руб., в том числе НДС 251 743,12 руб., а именно: №43765 от 15.11.2007 на сумму 13 056 руб. (НДС 1991,59 руб.); №44983 от 10.12.2007 на сумму 308 048 руб. (НДС 46 990,38 руб.); №50362 от 27.05.2008 на сумму 1 329 212 руб. (НДС 202 761,15 руб.) (т.2 л.д.140-145). Счета-фактуры ООО «ПромСвет» отражены в книге продаж, суммы НДС включены в налоговые вычеты в декларациях по НДС. Со стороны ООО «ПромСвет» указанные документы в графах руководитель и главный бухгалтер подписаны Шамаевой Я.С.

ИП Коробейникова О.Л. перечислила на счет ООО «ПромСвет» всего 1 650 000 руб., стоимость приобретаемого товара в общей сумме составила 1 650 316 руб. При сопоставлении даты производимых платежей и первичных документов следует, что оплата предшествовала факту составления первичных документов.

Документы, подтверждающие реальную поставку товара, отраженного в счетах-фактурах и транспортных накладных материалы дела не содержат.

По данным, представленным Отделением по району Отрадное ОУФМС России по г. Москве, Шамаева Я.С. 23.08.2007 заключила брак и изменила фамилию на Нечаеву, в связи с чем 01.10.2007 получила паспорт на имя Нечаевой Я.С.

Налоговым органом установлено, что ООО «ПромСвет» зарегистрировано в качестве юридического лица 21.12.2006, состоит на налоговом учете в ИФНС РФ №26 по г.Москве. Юридическим адресом организации является – г.Москва, Чонгарский бульвар, д.4 кв.2, учредителем и руководителем является Шамаева Я.С. На момент вынесения решения – Шамаева Я.С. числится руководителем в 8 организациях, Нечаева Я.С. – в 3 организациях (т.2 л.д.147). Сведения о наличии работников, имущества и транспортных средств отсутствуют. ООО «ПромСвет» не располагает необходимыми финансовыми, техническими и материальными и трудовыми ресурсами для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

В ответ на поручение налогового органа ИФНС РФ №26 по г.Москве сообщила об отсутствии ООО «ПромСвет» по юридическому адресу. В результате проведения оперативно-розыскных мероприятий нахождение руководителя ООО «ПромСвет» и местонахождение организации не установлены.

В подтверждение факта приобретения товаров у ООО «Вега-Свет» заявителем представлены счета-фактуры и товарные накладные на общую сумму 473 681 руб. руб., в том числе НДС 72 256,43 руб., а именно: №41210 от 06.10.2007 на сумму 26 269 руб. (НДС 4007,14 руб.); №43323 от 15.11.2007 на сумму 42 491 руб. (НДС 6481,68 руб.); №44982 от 26.11.2007 на сумму 404 921 руб. (НДС 61 767,61 руб.) (т.3 л.д.44-50). Счета-фактуры ООО «Вега-Свет» отражены в книге продаж, суммы НДС включены в налоговые вычеты в декларациях по НДС. Со стороны ООО «Вега-Свет» указанные документы в графах руководитель и главный бухгалтер подписаны Бабаковой И.А.

Документы, подтверждающие реальную поставку товара, отраженного в счетах-фактурах и транспортных накладных материалы дела не содержат.

Налоговым органом установлено, что ИП Коробейникова О.Л. перечислила на счет ООО «Вега-Свет» 500 000 руб., стоимость приобретаемого товара в общей сумме составила 473 681 руб. При сопоставлении даты производимых платежей и первичных документов следует, что оплата предшествовала факту составления первичных документов.

ООО «Вега-Свет» зарегистрировано в качестве юридического лица 08.02.2007, состоит на налоговом учете в ИФНС РФ №26 по г.Москве. Юридическим адресом организации является – г.Москва, ул. Береговая, 13/2, учредителем и руководителем является Бабакова И.А. На момент вынесения решения – Бабакова И.А. числится руководителем в 11 организациях (т.3 л.д.51). Сведения о наличии работников, имущества и транспортных средств отсутствуют.

В ответ на поручение налогового органа ИФНС РФ №14 по г.Москве сообщила об отсутствии ООО «Вега-Свет» по юридическому адресу.

Бабакова И.А. при допросе сообщила, что руководителем и учредителем ООО «Вега-Свет» не является, по какому адресу находится организация не знает, счета в банках не открывала, документы от имени ООО «Вега-Свет» не подписывала, случаев утери и кражи паспорта не было (т.3 л.д.113).

В подтверждение факта приобретения товаров у ООО «Веста» заявителем представлены счета-фактуры и товарные накладные на общую сумму 499 983 руб., а именно: №532 от 11.02.2008 на сумму 100 130 (НДС 15 274,06 руб.), №49761 от 09.06.2008 на сумму 314 755 руб. (НДС 48 013,47 руб.); №51787 от 27.06.2008 на сумму 85 098 руб. (НДС 12 981,05 руб.) (т.3 л.д.143-149). Счета-фактуры ООО «Веста» отражены в книге продаж, суммы НДС включены в налоговые вычеты в декларациях по НДС. Со стороны ООО «Веста» указанные документы в графах руководитель и главный бухгалтер подписаны Шамелян Е.Б.

Документы, подтверждающие реальную поставку товара, отраженного в счетах-фактурах и транспортных накладных материалы дела не содержат.

Налоговым органом установлено, что ИП Коробейникова О.Л. перечислила на счет ООО «Веста» 500 000 руб., стоимость приобретаемого товара в общей сумме составила 499 983 руб. Оплата предшествовала факту составления первичных документов.

ООО «Веста» зарегистрировано в качестве юридического лица 07.08.2007, состоит на налоговом учете в ИФНС РФ №31 по г.Москве. Юридическим адресом организации является – г.Москва, ул. Ватутина, 4,2, оф.11, учредителем и руководителем является Шамелян Е.Б. На момент вынесения решения – Шамелян Е.Б. числится руководителем 1 организации и учредителем 2 организаций. Сведения о наличии работников, имущества и транспортных средств отсутствуют.

В ответ на поручение налогового органа МУП МосгорБТИ сообщило, что по указанному адресу находится нежилое строение, назначение здания – детский сад. Сведения о нахождении ООО «Веста» по юридическому адресу отсутствуют.

Шамелян Е.Б. при допросе сообщила, о том, что у нее было тяжелое материальное положение, ей предложили заработать деньги путем регистрации на ее имя организации. Она подписала пакет документов, после чего произведена государственная регистрация ООО «Веста», где Шамелян Е.Б. числилась директором. Где фактически располагалось общество, Шамелян Е.Б. пояснить не смогла, так как никакой деятельности от имени общества не осуществляла. Никаких первичных документов не подписывала (т.4 л.д.17).

В подтверждение факта приобретения товаров у ООО «Альянс» заявителем представлены счет-фактура и товарная накладная №891 от 07.04.2008 на сумму 497 900 руб. (НДС 75 950,84 руб.) (т.4 л.д.41,42).Со стороны ООО «Альянс» указанные документы в графах руководитель и главный бухгалтер подписаны Хоба Е.А. Счета-фактуры ООО «Альянс» отражены в книге продаж, суммы НДС включены в налоговые вычеты в декларациях по НДС.

Документы, подтверждающие реальную поставку товара, отраженного в счетах-фактурах и транспортных накладных материалы дела не содержат.

Налоговым органом установлено, что ИП Коробейникова О.Л. перечислила на счет ООО «Альянс» 882 500 руб., тогда как стоимость приобретаемого товара в общей сумме составила 497 900 руб.

ООО «Альянс» зарегистрировано в качестве юридического лица 22.11.2007. 30.03.2010 ООО «Альянс» прекратило свою деятельность. Юридическим адресом организации являлся – г.Москва, Щелковское шоссе, 82, учредителем и руководителем – Хоба Е.А., в период с 31.05.2007 по 25.11.2009 Хоба Е.А. является учредителем 19 организаций. Сведения о наличии работников, имущества и транспортных средств отсутствуют.

Хоба Е.А. при допросе сообщила, о том, что ООО «Альянс» не учреждала, юридический адрес ООО «Альянс» не знает, реководителем общества не является, счета в банках не открывала, доверенности на открытие счета не выдавала, никакие документы от имени ООО «Альянс» не подписывала.

Из протокола допроса Коробейниковой О.Л. следует, что все контакты с контрагентами осуществлялись по телефону с менеджером, место расположения контрагентов налогоплательщику не было известно, документы, подтверждающие регистрацию юридического лица, поставщики не предоставляли, с руководителями обществ налогоплательщик не знаком, договоры не заключал. Доставка товара производилась частными перевозчиками, оплата за доставку осуществлялась наличным расчетом (т.2 л.д.133).

Анализ представленных в материалы дела документов в отношении всех контрагентов свидетельствует о том, что счета-фактуры и товарные накладные содержат недостоверные сведения, документы, подтверждающие поставку товара, не представлены. Лица, которые значатся в качестве учредителей и руководителей обществ, свою причастность к созданию и руководству обществ отрицают.

Кроме того, в ходе проверки налоговым органом назначена технико-криминалистическая и почерковедческая экспертиза первичных документов спорных контрагентов. Из заключений экспертов следуют основные выводы о том, что подписи в счетах-фактурах и товарных накладных контрагентов проставлены неустановленными лицами; счета-фактуры и товарные накладные организаций поставщиков, находящихся в соответствии с учредительными документами в г.Москве, и собственные документы налогоплательщика изготовлены на одном принтерном устройстве.

Таким образом, в ходе налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды. Документы, представленные налогоплательщиком, не соответствуют действительности и содержат недостоверную информацию. Все обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что целью ИП Коробейниковой О.Л. являлось получение необоснованной налоговой выгоды. В подтверждение указанного вывода налоговым органом собраны доказательства, свидетельствующие о том, что организации не располагается по месту нахождения; деятельность от имени организаций осуществляется не установленными лицами; контрагенты не располагают трудовыми, материальными, финансовыми, техническими ресурсами для осуществления хозяйственной деятельности; также собраны доказательства создания «фирм – однодневок» без намерения осуществлять хозяйственную деятельность. Кроме того, выводы налогового органа также подтверждены заключениями экспертов.

Все перечисленные обстоятельства отражены в оспариваемом решении налогового органа, при анализе документов по каждому поставщику определена сумма вычета по НДС, необоснованно заявленная в проверяемом периоде. Из текста решения можно выделить общую сумму НДС, доначисленную в ходе проверки по указанному основанию.

Заявителем выводы решения налогового органа о наличии необоснованной налоговой выгоды не опровергнуты, доказательств, свидетельствующих об обратном не представлено.

По мнению суда апелляционной инстанции, судом первой инстанции неправомерно оставлены без внимания выводы налогового органа о необоснованной налоговой выгоде и не дана правовая оценка документам, положенным в основу этих выводов. Поскольку основанием для доначисления НДС в сумме 499 276,20 руб. послужили выводы о необоснованной налоговой выгоде, которые нашли свое подтверждение в суде апелляционной инстанции, постольку решение налогового органа в данной части является правомерным и признанию недействительным не подлежит. Следовательно, решение суда первой инстанции в указанной части подлежит изменению на основании п.1 ч.1 ст.270 АПК РФ, пункт 1 резолютивной части - изложению в новой редакции.

Руководствуясь ст. ст. 258, 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л :

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 30 декабря 2011 года по делу № А71-10540/2011 изменить, изложить пункт 1 резолютивной части решения в следующей редакции:

«Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №9 по Удмуртской Республике от 29.04.2010 №12 в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, соответствующих пени и штрафов, налога