Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2012 по делу n А71-8573/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

приобрело в собственность 8 объектов недвижимого имущества, расположенных по адресу г. Ижевск, ул. Нагорная, 3, на сумму 9 000 000 руб., в том числе НДС 18% - 1 372 881,36 руб.

ООО «МЛК» заявлены налоговый вычет по НДС и расходы, уменьшающие доходы при исчислении налога на прибыль, в связи с приобретением у ООО ТД «Север» недвижимого имущества на сумму 9 000 000 руб., в том числе НДС 1 372 881,36 руб.

Для установления достоверности финансово-хозяйственных отношений общества с указанным выше контрагентом, налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля, по результатам которых установлено следующее.

Согласно информации, содержащейся Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также копий документов Управления Федеральной Регистрационной службы по Удмуртской Республики объект недвижимого имущества, расположенный по адресу: г. Ижевск, ул. Нагорная, 3, первоначально принадлежал ООО «Конзур» на праве собственности.

Право собственности ООО «Конзур» прекращено 25.12.2006 в связи с продажей недвижимости ООО Торговый дом «Север».

С 25.12.2006 ООО ТД «Север» является собственником нежилого помещения.

Правоустанавливающим документом являлся договор купли-продажи нежилого помещения №01/111/2006-217 от 07.12.2006, где в качестве продавца выступает ООО «Конзур» в лице генерального директора Черкасского А.Ю., а покупателя - ООО Торговый Дом «Север» в лице директора Омельяновича С.Р.

Цена сделки – 800 000 руб. без учета НДС.

Право собственности ООО ТД «Север» прекращено 29.01.2007 в связи с продажей недвижимости ООО «МЛК».

ООО «Конзур» было зарегистрировано в ИФНС по Ленинскому району г.Ижевска 26.01.2005, адрес регистрации 426019, г.Ижевск, ул. Нагорная, 3.

ООО «Конзур» являлось учредителем ООО ТД «Север» с 05.08.2003 по 13.12.2006, доля вклада ООО «Конзур» составляла 24%, Вердиян С. Р. - доля 76%.

Согласно протоколу № 3 Совета директоров ООО «Конзур» от 10.11.2006 при участии Вердияна С.Р. – председателя совета директоров, Михайлова С.Г. - члена Совета директоров, Черкасского А.Ю. - генерального директора ООО «Конзур», принято решение: в связи с тем, что ООО ТД «Север» прекратил продажу консервной продукции, ООО «Конзур» продал 24% доли уставного капитала ООО ТД «Север».

Доля в уставном капитале ООО ТД «Север» была приобретена Вердияном С.Р. (100%).

В период с 2006 года по апрель 2007 года генеральным директором ООО «Конзур» являлся Черкасский Андрей Юрьевич. В вышеуказанный период ООО «Конзур» находилось на упрощенной системе налогообложения. Последняя отчетность представлена за 12 месяцев 2006 года, начиная с 2007 года организация относится к организациям, не предоставляющим отчетность в налоговый орган.

ООО «Конзур» было снято с учета в ИФНС по Ленинскому району г. Ижевска 26.04.2007 в связи со сменой руководителя, учредителей и изменением местонахождения.

Кроме того, ООО «Конзур» было переименовано в ООО «Сарконз», которое поставлено на учет в МРИ ФНС России № 5 по УР, юридический адрес: 427964,УР, г.Сарапул, ул.Труда, 49.

Учредителем ООО «Сарконз» стала являться Пашкова Н.С., руководителем и главным бухгалтером Данилов Д.О.

С момента постановки на учет ООО «Сарконз» относится к категории налогоплательщиков, не предоставляющих отчетность в налоговый орган.

ООО «Сарконз» было ликвидировано по решению регистрирующего органа 15.02.2011.

Согласно показаниям Данилова Д.О. он фактически являлся номинальным директором ООО «Конзур», никаких документов по данной организации не имеет. Директором ООО «Конзур» был формально, никаких хозяйственных операций от имени ООО «Конзур» не производил.

Расчетные счета организаций ООО «Конзур» и ООО ТД «Север» были на момент сделки открыты в одном банке - в Ижевском филиале ОАО «Банка Москвы».

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО ТД «Север» установлено, что поступления на расчетный счет практически отсутствовали.

За период деятельности с 01.01.2006 по момент закрытия счета 02.03.2007 у организации отсутствуют расходы на оплату труда работников, уплата налога на добавленную стоимость, единого социального налога, ОПС, налога на прибыль, расходы на содержание коммунальной сферы (аренда, отопление, электроэнергия); хозяйственные расходы, а также и иные расходы, свидетельствующие о реальном осуществлении предпринимательской деятельности.

Из анализа движения денежных средств ООО «Конзур» следует, что оплата от ООО ТД «Север» за реализованное недвижимое имущество по ул. Нагорная, 3, не поступала.

В ходе допроса генеральный директор ООО «Конзур» Черкасский А.Ю. показал, что в период с 2005 года по 20.04.2007 являлся директором ООО «Конзур», в 2006-2010 годы ИП Черкасский А.Ю.

Указал, что организация ООО «Конзур» ему знакома, так как он являлся руководителем организации, главным бухгалтером являлась Кузьмина О.Л. Организация располагалась по адресу г. Ижевск, ул. Нагорная, 3, численность составляла примерно 40 человек, организация занималась производством продуктов питания (консервное производство). В организации числилось имущество, а именно производственные и складские помещения, расположенные по адресу: г.Ижевск, ул. Нагорная, 3. Доверенность на право подписи финансово-хозяйственных документов организации ООО «Конзур» не оформлял.

Название ООО ТД «Север» ему знакомо. Финансово-хозяйственных взаимоотношений у ООО «Конзур» и ООО ТД «Север» не было, и кто руководил данной организацией, он не знает. Черкасский А.Ю. показал, что не помнит, чтобы заключал договор с ООО ТД «Север», договор № 01/111/2006-217 от 07.12.2006 он не подписывал, условия продажи ему не известны. На вопрос «Как вы можете объяснить, что в регистрационной палате УР при заключении сделки купли-продажи в рамках договора от 07.12.2006 представителем ООО «Конзур» являлись вы, а о самой сделке информацией не располагаете?», был получен ответ, что он как руководитель ООО «Конзур» был поставлен основными акционерами ООО «Конзур» (Вердияном С.Р. и Михайловым С.Г.) в условия, когда он не мог отказаться от подписания сделки в регистрационной палате.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что на момент заключения исследуемой сделки Вердиян С.Р. являлся одновременно пред седателем совета директоров и участником ООО «Конзур» с размером до- ли в уставном капитале более 50%, а также 100% учредителем ООО ТД «Север».

Имущество, приобретенное ООО «МЛК» у ООО ТД «Север» за 9 000 000 руб. в период с 05.03.2007 по 12.07.2007 реализовано организацией ООО «МЛК» различным контрагентам с убытком в сумме 276 000 руб., а именно: ООО «Инженер-С» - бытовой корпус, здание засольника, склад сырья на сумму 4000000 руб., ООО «Дивари Ко» - часть здания консервного цеха на сумму 2000000 руб.; Манукян А.К. – административный корпус с овощехранилищем, склад с овощехранилищем на сумму 1000000 руб., ИП Черкасский А.Ю. – котельная завода на сумму 724000 руб.; Сунцова Е.Ф. - часть здания консервного цеха, холодильная камера на сумму 1000000 руб.

Оплату за недвижимость ООО «МЛК» произвело перечислением денежных средств со своего расчетного счета на расчетный счет ОО О ТД «Север» в Ижевском филиале ОАО «Банк Москвы» платежным поручением № 1035 от 11.01.2007 с назначением платежа «Оплата по договору к/пр недвижимого имущества от 10.01.2007».

15.01.2007 денежные средства с расчетного счета ООО ТД «Север» переводятся на лицевые счета следующих физических лиц: Михайлова С.Г. как возврат вексельного беспроцентного займа от 04.12.2006 без НДС в сумме 1 600 000 руб.; Вердияна С.Р. как возврат вексельного беспроцентного займа № 9 от 04.12.2006 без НДС в сумме 7400000 руб.

Из протокола допроса Вердияна С.Р. (учредителя ООО ТД «Север» и ООО «Конзур») следует, что организация ООО ТД «Север» ему знакома, вполне возможно, что он являлся одним из учредителей ООО ТД «Север». Какова была численность ООО ТД «Север», какой период времени он являлся учредителем, а также кто предложил ему создать ООО ТД «Север» не помнит. Организация ООО ТД «Север» находилась либо в здании Обкома Профсоюзов, либо на территории завода «Конзур». Пояснил, что в период его учредительства директорами ООО ТД «Север» были двое – Мамаев, фамилию второго назвать затрудняется. Организации ООО «Конзур», ОАО «Конзур» ему знакомы, вероятно, он являлся акционером общества. На вопрос: «У кого и когда приобреталось в собственность недвижимое имущество по адресу: г.Ижевск, ул. Нагорная, 3, какие именно объекты были приобретены по данному адресу? Каким образом производилась оплата?» был получен ответ, что имущество приобретено у завода «Конзур», какие объекты были приобретены и как производилась оплата, не помнит. Для каких целей приобреталась в собственность недвижимость, по какой стоимости приобретено было имущество, была ли произведена оценка на момент заключения сделки с ООО «Конзур», Вердиян С.Р. пояснить не смог.

Свидетель также не знает, как и где происходило подписание договора купли-продажи имущества, кто был инициатором заключения данного договора, каким образом были представлены документы.

Указал, что с Омельяновичем С.Р. и Михайловым С.Г. он знаком давно, также ему знакомы Гуров О.В. и Черкасский А.Ю. Каким образом происходила передача организации ООО ТД «Север» Пашкиной Н.С., где производилась сделка по продаже организации, Вердиян С.Р. не помнит.

По вопросу о перечислении денежных средств с расчетного счета ООО ТД «Север» сумме 7400000 руб., свидетель показал, что таким образом производился возврат займа.

В ходе допроса Михайлов С.Г. (учредитель ООО «Конзур») показал, что затрудняется ответить, знакома ли ему организация ООО Торговый Дом «Север», а также кто являлся руководителем организации. На вопрос: «На ваш лицевой счет были перечислены денежные средства с расчетного счета организации ООО ТД «Север» (открытого в Ижевском филиале ОАО «Банк Москвы») 15.01.2007 в сумме 1600000 руб., по какой причине были перечислены денежные средства?», получен ответ, что он не помнит, на-верное, по договору.

Из протокола допроса Омельяновича С.Р., являющимся руководителем ООО ТД «Север» в период заключения сделки, следует, что Омельянович С.Р. работал в период 2007-2009 года в ЗАО «Техгазсервис» в должности директора. В его должностные обязанности входило руководство предприятием. Он являлся директором ООО ТД «Север», в каком точно периоде, он не помнит. Пояснил, что он являлся руководителем короткий промежуток времени. На должность директора был назначен Решением собрания учредителей ООО ТД «Север». Какова была численность, пояснить не может. Какими видами деятельности занималась организация ООО ТД «Север», пояснить также не смог, так как он занимал должность директора незначительное время. Организация ООО ТД «Север» находилась где-то в г. Ижевске, точнее указать адрес не может, также он пояснил, что фактически организация располагалась на ул. Нагорной в г. Ижевске. Доверенность на право подписи финансово-хозяйственных документов организации ООО ТД «Север» не выдавал. Свидетель показал, что имущество, находящееся по адресу: УР, г.Ижевск, ул. Нагорная, 3, было реализовано в январе 2007 года ООО «МЛК». Какими документами оформлялись финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «МЛК», Омельянович С.Р. не помнит. Оформление документов производилось в Регистрационной палате. С Гуровым О.В. не знаком. На вопрос: «У кого и когда приобреталось в собственность недвижимое имущество, какие именно объекты были приобретены по данному адресу? Каким образом происходила оплата? Кто был инициатором заключения сделки?», Омельянович С.Р. ответить не смог. Для каких целей, по какой стоимости было приобретено, а затем реализовано имущество, свидетель также пояснить не смог. Омельянович С.Р. показал, что лично знаком с Вердияном С.Р., Михайловым С.Г. Черкасским А.Ю. С Пашковой Н.С. и Даниловым Д.О. не знаком.

Руководитель ООО ТД «Север» Данилов Д.О. в ходе допроса, проведенного налоговым органом показал, что директором общества был формально, никаких финансово-хозяйственных операций от имени ООО ТД «Север» не осуществлял. Является номинальным директором ООО ТД «Север», никаких документов по данной организации не имеет. Также, Данилов Д.О. показал, что являлся номинальным директором и ООО «Конзур», первоначального собственника спорного недвижимого имущества, при этом никаких финансово-хозяйственных операций от имени ООО «Конзур» не производил. Примерно в 2007 году стали приходить на его адрес регистрации (с. Якшур-Бодья) документы из налоговой инспекции г.Сарапула и из Октябрьской налоговой инспекции г.Ижевска об неуплате налогов. Омельянович С.Р., Вердиян С.Р., Михайлов С.Г., Гуров О.В. ему не знакомы.

Кроме того, налоговым органом установлено, что ООО ТД «Север»  зарегистрировано 09.09.2003, состоит на учете в ИФНС по Октябрьскому району г. Ижевска, юридический адрес: г. Ижевск, ул. Бородина, 21, офис. 233 «Б». По адресу регистрации не находится и никогда не располагалось, собственнику помещения организация не знакома. Юридический адрес организации является «массовым» адресом регистрации.

ООО ТД «Север» телефонных точек в проверяемый период не имело, договоры об оказании услуг по электроснабжению не заключались.

Последняя отчетность представлена организацией по почте за 12 месяцев 2005г., НДС – за 12 месяцев 2005г. С начала 2006 года организация ООО ТД «Север» относится к организациям, не представляющим отчетность в налоговый орган.

По указанным в деле контактным телефонам связаться с ООО ТД «Север» невозможно. За 2007 год бухгалтерская и налоговая отчетность организацией ООО ТД «Север» не предоставлялась.

Требование инспекции о предоставлении документов от 06.04.2011 № 1988 ООО Торговый Дом «Север» не исполнило.

В соответствии с правовой позицией Пленума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей указанного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в