Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2012 по делу n А60-48997/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-4580/2012-АК

г. Пермь

09 июня 2012 года                                                        Дело № А60-48997/2011­­

Резолютивная часть постановления объявлена 04 июня 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 09 июня 2012 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Гуляковой Г.Н.,

судей  Борзенковой И.В., Сафоновой С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Новожиловой Е.Л.,

при участии:

от заявителя ЗАО "КОМСТАР-Регионы"  (ОГРН  1097746419913, ИНН 7704730503) - Гиберт В.Г., паспорт 5704 615754, доверенность от 01.08.2010;

от заинтересованного лица ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга  (ОГРН  1046602689495, ИНН 6658040003) – не явились, извещены надлежащим образом;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя ЗАО "КОМСТАР-Регионы"

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 16 марта 2012 года

по делу № А60-48997/2011,

принятое судьей Колосовой Л.В.,

по заявлению ЗАО "КОМСТАР-Регионы"

к ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга

о признании недействительным ненормативного акта,

установил:

Закрытое акционерное общество «КОМСТАР-Регионы» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением (с учетом отказа от части заявленных требований) о признании недействительными и отмене решения инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга № 40/04 от 30.06.2011 о привлечении к налоговой ответственности, требования № 32032, решения № 69002 от 20.09.2011, а также незаконными действий налогового органа по списанию денежных средств в размере 1 317 459,13 руб. с расчетных счетов заявителя.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 16.03.2012 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным решением в части отказа в удовлетворении заявленных требований, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение в указанной части отменить.

В качестве доводов в апелляционной жалобе указано, что фактически налогоплательщиком некорректно велся налоговый учет, что не повлекло занижения налогооблагаемой базы.

Представитель налогоплательщика поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

От налогового органа представитель не направлен в судебное заседание суда апелляционной инстанции; поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие его представителя. Также представлен отзыв на апелляционную жалобу, в соответствии с которым решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Законность и обоснованность решения проверены судом апелляционной инстанции в соответствии со ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение суда первой инстанции не подлежит отмене в обжалуемой части в силу следующего.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга проведена выездная налоговая проверка хозяйственной деятельности ЗАО «КОМСТАР-Регионы», по результатам которой вынесено оспариваемое решение № 40/04 от 30.06.2011, в том числе о доначислении налога на прибыль за 2009 год в сумме 980 947,26 руб., пени в сумме 69 481,15 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 120 794,06 руб.

Налогоплательщик обжаловал решение Инспекции, в том числе в указанной части в вышестоящий налоговый орган, решением № 1099/11 от 22.08.2011 которого апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение Инспекции утверждено.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 26.08.2011 № 32032, в том числе об уплате доначисленных сумм налога, пени и штрафа.

В связи с неисполнением указанного требования в добровольном порядке, налоговым органом принято решение от 20.09.2011 № 69002 о взыскании налогов, пени и штрафа за счет денежных средств на счетах Общества и, на основании выставленных инкассовых поручений №№ 113342-113354 от 26.09.2011 с расчетных счетов списаны денежные средства в общей сумме 1 317 447,97 руб.

Считая названные ненормативные акты и действия Инспекции незаконными, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Основанием для вынесения решения явились выводы налогового органа о занижении налогооблагаемой базы посредством неправомерного отнесения в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль затрат на оплату труда в сумме 4 904 736,30 руб. Кроме того, указанные затраты отражены в налоговом и бухгалтерском учете налогоплательщика в различных суммах. 

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в указанной части, суд первой инстанции исходил из того, что спорные расходы не подтверждены и не соответствуют требованиям ст. 255 НК РФ.

Данные выводы являются верными, подтверждаются материалами дела и соответствуют действующему законодательству.

В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях определения налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 ст. 253 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика на оплату труда признаются расходами, связанными с производством и реализацией, и на основании ст. 255 НК РФ уменьшают полученные налогоплательщиком доходы.

При этом, согласно п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются затраты в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

Согласно ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В силу положений ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Статьей 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете» определено, что регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, план счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. По кредиту счет 70 корреспондирует, в том числе, со счетами 08, 20, 26, 44, 91, 96, 97, 99.

В ходе проверки заявителем представлен анализ счета 70 за 2009 год, согласно которому в кредит счета 70 отражены записи по счетам: счет 0.8 (08.03) - «строительство объектов основных средств» в сумме 9 779 806 руб. 28 коп.; счет 20 «основное производство» - 53 696 564 руб. 61 коп.; счет 26 «Общехозяйственные расходы» - 18 761 686 руб. 45 коп.; счет 44 (44.2) «расходы на продажу» - 19 611 620 руб. 71 коп.; счет 97 «расходы будущих периодов» - 1 484 122 руб. 65 коп.; счет 91 (91.2) «прочие доходы и расходы» - 983 426 руб. 53 коп.

Таким образом, в бухгалтерском учете налогоплательщика все затраты по оплате труда составили 104 317 227,23 руб.

Суммы, отраженные в корреспонденции со счетами 20, 26, 44.2, 97 бухгалтерского учета соответствуют требованиям, установленным ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации и уменьшают полученные доходы налогоплательщика на общую сумму 93 553 994 руб. 42 коп., в связи с чем, приняты налоговым органом в качестве подтвержденных расходов.

В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Подтверждением данных налогового учета являются, в том числе, аналитические регистры налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 Налогового кодекса Российской Федерации).

В налоговом учете сумма отраженных расходов на оплату труда по данным налогоплательщика составила 98 458 730 руб. 72 коп., т.е. на 4 904 736 руб. 30 коп. больше, чем по соответствующим данным бухгалтерского учета. В ходе проверки установлено, что данные налоговой декларации и налогового учета в части расходов на оплату труда в сумме 98 458 730,72 руб. не совпадают с данными бухгалтерского учета, согласно которому расходы составляют 93 553 994,42 руб.

Доказательством фактического отражения в налоговом учете и в соответствующих строках декларации расходов на оплату труда в сумме 98 458 730 руб. 72 коп. являются данные налоговой декларации, регистров налогового и бухгалтерского учета.

В налоговой декларации по налогу на прибыть за 2009 год сумма расходов составила 253 661 266 руб. ( 240 514 473 руб. – расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации и 13 146 793 руб. – внереализационные расходы).

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, в размере 240 514 473 руб. включают в себя, в том числе 134  515 424 руб. прямых расходов и 105 694 506 руб. косвенных (л.д. 72 т.2)..

Расходы в сумме 134 515 424 руб. сформированы плательщиком на счете 20 в числе общих затрат на производство в сумме 163 203832,76 руб. (л.д. 35-47 т.2). Указанные данные соответствуют регистру налогового учета «Затраты на производство за 2009 год» (л.д. 11 т.2).

Анализ данных указанного регистра свидетельствует об учете в нем расходов по оплате труда на сумму 59 656 652,36 руб., в то время как анализ счета 70 свидетельствует о наличии бухгалтерской проводки только в сумме 53 696 565 руб.

Косвенные расходы, отраженные налогоплательщиком в декларации в сумме  105 694 506 руб., включают в себя оставшиеся 28 688 408,5 руб., учтенных по счету 20,  42 574 492,31 руб., учтенных по счету 26, и 34 431 605,19 руб., учтенных по счету 44.

Регистр налогового учета «Общехозяйственные затраты» на общую сумму 42 574 492,31 руб. полностью соответствует данным бухгалтерского учета по счету 26 и содержит сведения о включении в состав расходов затрат на оплату труда в сумме 18 972 065 руб. (л.д. 170-171 т.2).

Однако,  проводка по счету 70 свидетельствует об отнесении в дебет 26 счета суммы 18 761 686,45 руб.

Налоговый учет коммерческих расходов в соответствующем регистре содержит данные об общей сумме расходов – 34 431 605,19, в том числе, связанных с оплатой труда в сумме 19 830 013,69 руб.

При этом, сумма расходов совпадает с данными бухгалтерского учета по счету 44.2. Корреспонденция счетов 70 и 44.2 свидетельствует о расходах на оплату труда в данной части в сумме 19 611 620,71 руб.

Доводы налогоплательщика о том, что выводы Инспекции о несовпадении данных бухгалтерского и налогового учета являются необоснованными, поскольку данные бухгалтерского учета Инспекцией исследованы не полностью, отклоняются.

Налоговый орган сопоставив данные бухгалтерского и налогового учета затрат на оплату труда, исключив из данных счета 70 суммы,  участвующие в формировании стоимости основных средств (корреспонденция со счетом 08), и относящиеся к прочим расходам, не принимаемым к налоговому учету (счет 91.2), и установил, что согласно остальным данным расходы на оплату труда составили 93 553 994,42 руб.

Кроме того, из акта проверки видно, что Инспекцией проверялись первичные документы (сводные расчетные ведомости по начислению зарплаты), подтверждающие расходы на оплату труда; в ходе проверки установлено