Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2012 по делу n А60-51787/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда в части и принять новый судебный акт

2009года следует, что данная   счет-фактура была ранее учтена налоговым органом в ходе выездной проверки и ошибочно принята судом первой инстанции повторно в качестве обоснованности применения вычета.

Довод налогового органа об отсутствии оприходования товара отклоняется, так как опровергается имеющимися в деле товарными накладными и данными счета 10/01, имеющегося в материалах дела.

Основанием для доначисления НДС, пеней и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ за 2 квартал 2009года послужили выводы акта проверки о  неправомерном заявлении  вычета  по НДС в сумме 3 112 258 рублей  с «авансового» счета-фактуры №А4431 от 21.04.2009 на общую сумму 20402580,22 рубля.

Заявитель апелляционной жалобы считает, что правомерно основанием для такого вывода послужило нарушение обществом положений Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 -   налогоплательщиком в книге покупок за 2 квартал 2009 года отражена вышеуказанная счет-фактура одной строкой без разбивки, отраженной в книге продаж суммы предоплаты по каждому покупателю и соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

Удовлетворяя заявленные требования в указанной части, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

Согласно п. 2 ст. 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного в том числе п. 5.1 данной статьи Кодекса, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость у покупателя товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.13 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914, счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении суммы оплаты, частично оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 2 ст. 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного в том числе п. 5.1 данной статьи Кодекса, устанавливающей требования к счету-фактуре, выставляемому при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость у покупателя товаров (работ, услуг).

При этом, указанная норма не предусматривает отказ в вычете продавцу товаров (работ, услуг) налога на добавленную стоимость, уплаченного им по предварительной оплате (частичной оплате), на основании составленных им же счетов-фактур с нарушением порядка, установленного п. 5.1 данной статьи Кодекса, с нарушением требований Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Как следует из материалов дела и пояснений заявителя, спорный счет-фактура является сводным, в него включены показатели по счетам-фактурам на авансы, ранее включенные в книгу продаж.

Счета-фактуры, выставленные заявителем при получении авансов в счет будущих поставок, указанные в сводном счете-фактуре, отражены в книге продаж за 1 квартал 2009, с них исчислен и уплачен налог в бюджет.

Отгрузка в счет указанных авансов произведена во 2 квартале 2009 года, счета-фактуры на отгрузку отражены в книге продаж за 2 квартал 2009 года.

Таким образом, после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) поставщик имеет право принять к вычету исчисленные им суммы налога на добавленную стоимость по полученной от покупателя этих товаров (работ, услуг) предварительной оплате (частичной оплате), указанные в составленном им счете-фактуре.

При таких обстоятельствах учитывая, что налоговой проверкой не установлено, что спорный счет-фактура содержит недостоверную информацию, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что в данной части у налогового органа не имелось оснований рассматривать произведенные вычеты как необоснованные.

 Суд первой инстанции, оценив представленные в материалы дела документы, подтверждающие отгрузку товара, пришел к верному выводу о правомерности применения налоговых вычетов по НДС с авансов за 2 квартал 2009года на сумму 3 112 258руб.

Между тем выводы суда в отношении налоговых вычетов на сумму 870 560руб. являются ошибочными, так как они не подтверждены документально (3 982 818 – 3 112 258).

Общество не опровергает тот факт, что ошибочно  отразило  в вычетах  за 2 квартал 2009года:   НДС в сумме 74 507руб.10коп.  по счету-фактуре № 3128 от 11.06.2009г.(повторно)   и   НДС в сумме 870 560руб. (не доказана отгрузка товара).

Однако  полагает, что  указанное нарушение  не влечет доначисление налога, пени и штрафа за 2 квартал 2009года, так как в предыдущем 1 квартале 2009года налогоплательщиком не были учтены  дополнительно  счета-фактуры, подтверждающие право на применение налоговых вычетов НДС с предоплаты, перечисленной  в адрес продавца – ООО «Интерторг» в счет предстоящих поставок: № 0129-294 от 27.03.2009г. на сумму НДС 1 525 423,73коп., № 0129-314 от 31.03.2009г. на сумму НДС – 762 711руб.88коп.  С учетом данных счетов-фактур сумма к возмещению из бюджета за 1 квартал 2009года должна быть уменьшена на сумму  доначислений налога за 2 квартал 2009года.

Указанный довод исследован судом апелляционной инстанции  и подлежит отклонению.

Пунктом 1 статьи 52 Кодекса установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 80 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 Кодекса.

Как следует из пункта 1 статьи 173 Кодекса, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Из изложенного следует, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.

Из материалов дела следует, что в 1 квартале 2011года налогоплательщиком в налоговой декларации было заявлено налоговых вычетов по НДС на сумму 53 481 529руб., к возмещению  - 10 955 183руб. При этом по результатам налоговой проверки инспекцией подтверждено к возмещению 3 313 865руб., и судом первой инстанции подтверждено к возмещению 7 641 318руб., то есть заявленные налогоплательщиком в налоговой декларации вычеты подтверждены полностью.

Учитывая, что  налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере, превышающем суммы, заявленные в налоговых декларациях за 1 квартал 2009года, обществом не декларировались, уточненные налоговые декларации по этому налогу для дополнительного применения вычетов не подавались, следовательно, необоснованной является  ссылка  налогоплательщика на счета-фактуры, выставленные  ООО «Интерторг» в счет предстоящих поставок: № 0129-294 от 27.03.2009г. на сумму НДС 1 525 423,73коп., № 0129-314 от 31.03.2009г. на сумму НДС – 762 711руб.88коп. 

Вместе с тем недекларирование налоговых вычетов по спорным счетам-фактурам  не лишает налогоплательщиков права на их применение в последующем при соблюдении условий, установленных статьями 171 - 173 Кодекса.

Кроме того, указанные счета-фактуры не могут быть приняты во внимание, так как в силу п.12 ст.171 и п.9 ст.172 НК РФ вычеты у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подтверждаются в обязательном порядке не только путем представления счета-фактуры, но и  документа, подтверждающего фактическое перечисление сумм оплаты поставщику товара.

Между тем платежные документы, подтверждающие произведенные авансовые платежи в адрес ООО «Интерторг» по вышеуказанным счетам-фактурам, отсутствуют.

В связи с изложенными обстоятельствами решение суда подлежит  частичной отмене в части выводов об обоснованности применения налогового вычета во 2 квартале 2009года   НДС на сумму 74 507руб.10коп. и в сумме  870 560руб.

В связи с изложенными обстоятельствами решение Арбитражного суда Свердловской области от 06 апреля 2012 года по делу № А60-51787/2011 следует изменить, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции:

«Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС № 17 по Свердловской области (в настоящее время – Межрайонная ИФНС России  № 28 по Свердловской области) № 735 от 30.09.2011 в части доначисления НДС, пеней, штрафов по п.1 ст.122 НК РФ, предложения уплатить ранее необоснованно возмещенный НДС из бюджета за 1 квартал 2009 года в сумме 7 641 318 рублей, доначисленных в связи с

- применением налоговых ставок 10% и 18%;

- применением вычетов в 1 и 2 кварталах 2009 года в связи с отсутствием счетов-фактур, первичных документов, за исключением повторно учтенного счета-фактуры № 3128 от 11.06.2009 года на сумму 74 507 руб. 10 коп.;

- применением налоговых вычетов за 2 квартал 2009 года с авансов по счету-фактуре № А4431 от 21.04.2009 года, за исключением НДС на сумму 870 560 рублей.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать».

        Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, ч.1 ст.270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 06 апреля 2012 года по делу № А60-51787/2011 изменить, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции:

«Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС № 17 по Свердловской области (в настоящее время – Межрайонная ИФНС России  № 28 по Свердловской области) № 735 от 30.09.2011 в части доначисления НДС, пеней, штрафов по п.1 ст.122 НК РФ, предложения уплатить ранее необоснованно возмещенный НДС из бюджета за 1 квартал 2009 года в сумме 7 641 318 рублей, доначисленных в связи с

- применением налоговых ставок 10% и 18%;

- применением вычетов в 1 и 2 кварталах 2009 года в связи с отсутствием счетов-фактур, первичных документов, за исключением повторно учтенного счета-фактуры № 3128 от 11.06.2009 года на сумму 74 507 руб. 10 коп.;

- применением налоговых вычетов за 2 квартал 2009 года с авансов по счету-фактуре № А4431 от 21.04.2009 года, за исключением НДС на сумму 870 560 рублей.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать».

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Н.М.Савельева

Судьи

Е.Е.Васева

С.Н.Полевщикова