Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2012 по делу n А50-26771/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-5850/2012-АК

г. Пермь

05 июля 2012 года                                                                Дело № А50-26771/2011­­

Резолютивная часть постановления объявлена 05 июля 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 05 июля 2012 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Савельевой Н. М.

судей Гуляковой Г.Н., Сафоновой С.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бакулиной Е.В.

при участии:

от заявителя ОАО "КАМТЭКС-ХИМПРОМ": Лесникова О.В., паспорт, доверенность от 30.12.2011 № 1; Хаматвалеева О.И., паспорт, доверенность от 22.12.2011;

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 9 по Пермскому краю: Нохрина А.Н., служебное удостоверение, доверенность от 05.06.2012;

Тарасова И.В., служебное удостоверение, доверенность от 20.02.2012;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 9 по Пермскому краю

на решение Арбитражного суда Пермского края

от 13 апреля 2012 года

по делу № А50-26771/2011,

принятое (вынесенное) судьей С.В.Торопицыным

по заявлению ОАО "КАМТЭКС-ХИМПРОМ"  (ОГРН 1025901512339, ИНН 5907016890)

к Межрайонной ИФНС России № 9 по Пермскому краю  (ОГРН 1045901236028, ИНН 5907005546)

о признании частично недействительным решения от 23.09.2011 № 13-12/52дсп и требования от 08.12.2011 № 3638,

установил:

       Открытое акционерное общество «КАМТЭКС-ХИМПРОМ»   обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Пермскому краю  о признании недействительным решения Инспекции от 23.09.2011 № 13-12/52дсп о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1 104 164 руб., уменьшения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме 100 087 руб., пени за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 504 490,9 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 220 833 руб., а также в части уменьшения величины убытка по налогу на прибыль организаций в сумме 50 014 399 руб., подлежащего переносу на будущее, а также требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 08.12.2011 № 3638 в части предложения Обществу уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1 104 164 руб., пени – 504 490,9 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 220 833 руб. (с уч?том принятых судом уточнений заявленных требований).

         Решением Арбитражного суда Пермского края от 13.04.2012года заявленные требования удовлетворены полностью.  

         Налоговый орган (заинтересованное лицо), не согласившись с решением суда в части, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять новый судебный акт. На разрешение суда апелляционной инстанции вынесен один вопрос –  выводы суда об обоснованности уменьшения налогоплательщиком  величины убытка по налогу на прибыль организаций в сумме 50 014 399руб., подлежащего переносу на будущее.

         В обоснование жалобы налоговый орган указывает на неправильное применение судом норм материального права, так как   порядок определения убытка, подлежащего переносу и уменьшающего облагаемую налогом прибыль будущих периодов, должен определяться налогоплательщиком в соответствии с налоговым законодательством, действующим  до 01.01.2002г., то есть Законом РСФСР «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а перенос убытка осуществляется в соответствии с положениями статьи 283 НК РФ. Полагает, что решение вышестоящего налогового органа от 06.11.2009г. не содержит выводов о неправомерности позиции инспекции относительно размера убытков.

         Общество (заявитель по делу) просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения. Общество «КАМТЭКС-ХИМПРОМ» не согласно с требованием Инспекции об уменьшении величины убытка, подлежащего переносу на будущее, на сумму 50 014 399 руб., образовавшегося в 1998, 1999, 2000 годах, поскольку решением вышестоящего налогового органа по жалобе налогоплательщика от 06.11.2009 № 18-23/728 решение Инспекции по предыдущей проверке отменено и признано право Общества на включение указанной суммы в убыток, подлежащий переносу на будущее.  Кроме того, заявитель указывает, что по существу спорная сумма убытков в размере 50 014 399 руб. фактически представляет собой корректировку (ограничение убытка) для применения льготы, предусмотренной пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее – Закон о налоге на прибыль), утратившего силу с 01.01.2002. Вместе с тем, положения статьи 283 НК РФ, а также пункта 3 статьи 10 Федерального закона № 110-ФЗ предусматривают иной порядок переноса убытка на будущее, по сравнению с указанным законом, соответственно, основания для распространения ограничений, предусмотренных ранее действовавшим законодательством для применения конкретной льготы, отсутствуют.           В остальной части решение суда сторонами не оспаривается.

 Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в обжалованной части, в связи с отсутствием возражений лиц, участвующих в деле.

        Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности общества «КАМТЭКС-ХИМПРОМ», по результатам которой составлен акт проверки от 17.08.2011 № 13-12/24дсп, который вруч?н заявителю 24.08.2011.

         23.09.2011 Инспекцией принято решение № 13-12/52дсп о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ему предложено уплатить налоги, пени и штрафы, в том числе уменьшена величина  убытка по налогу на прибыль организаций в сумме  50 105 471 руб., подлежащего переносу на будущее.

        Не согласившись с принятым решением, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган в указанной части.

        Решением УФНС России по Пермскому краю от 05.12.2011 № 18-23/555 решение Инспекции в части уменьшения убытка  оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества – без удовлетворения.

        Считая, что решение налогового органа от 23.09.2011 № 13-12/52дсп о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения величины убытка по налогу на прибыль организаций в сумме 50 014 399 руб., подлежащего переносу на будущее, является незаконным и нарушает его  права и  законные интересы,  общество «КАМТЭКС-ХИМПРОМ» обратилось в Арбитражный суд Пермского края с настоящим заявлением.

         Удовлетворяя заявленные требования в указанной части, суд первой инстанции исходил из обоснованности уменьшения налогоплательщиком убытка в  оспариваемой сумме 50 014 399руб.

         Заявитель апелляционной жалобы оспаривает данные выводы суда, полагает, что   порядок определения убытка, подлежащего переносу и уменьшающего облагаемую налогом прибыль будущих периодов, должен определяться налогоплательщиком в соответствии с налоговым законодательством, действующим  до 01.01.2002г., то есть Законом РСФСР «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а перенос убытка осуществляется в соответствии с положениями статьи 283 НК РФ.  

         Налоговый орган настаивает на том, что в сумму непогашенных убытков прошлых налоговых периодов по состоянию на 01.01.2002г., подлежащих принятию для целей налогообложения в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 10 Закона № 110-ФЗ и переносимых на будущее в порядке статьи 283 НК РФ, должны входить только  убытки, сформированные по законодательству, действовавшему в тот период, а именно по данным налоговых деклараций налогоплательщика и ограниченные убытками от реализации.

          Указанные доводы заявителя жалобы исследованы судом апелляционной инстанции и подлежат отклонению.

          Как следует из материалов дела и анализа  Расшифровки спорных сумм по переносу на будущее убытка, образованного до 2002года, составленного налогоплательщиком (том 5, л.д.4) спорный убыток, образованный до 2002года и подлежащий перенесению на будущее - 50 014 499руб.,  был уменьшен  налоговым органом по двум основаниям:   убыток должен  формироваться без учета корректировки для целей налогообложения (разница в сумме 9  224 000руб.), размер убытков  должен формироваться с учетом применения порядка льготирования, установленного в пункте 5 статьи 6 Закона о налоге на прибыль (разница в сумме 40 790 399руб.).

          Суд первой инстанции, проанализировав нормы налогового законодательства  и  исследовав обстоятельства дела, пришел к  следующим верным выводам.

         Пунктом 1 статьи 283 НК РФ определено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьями 264.1, 268.1, 275.1, 278.1, 278.2, 280 и 304 настоящего Кодекса.

         Согласно пункту 2 названной статьи налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго настоящего пункта.

        В силу пункта 3 статьи 283 НК РФ если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

       Пунктом 3 статьи 10 пунктом 3 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 01.01.2001, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 Кодекса признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.

       Согласно пункту 5 статьи 6 Закона о налоге на прибыль для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет. При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 названного Закона. 

         Закон о налоге на прибыль утратил силу с 01.01.2002 в связи с введением в действие главы 25 НК РФ, статьей 283 которой предусмотрено право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

          В связи с изложенным суд первой инстанции пришел к верному выводу, что порядок, установленный в пункте 5 статьи 6 Закона о налоге на прибыль является порядком применения льготы, которая с 01.01.2002года не действует, то есть данный порядок льготирования мог распространяться только на правоотношения, действовавшие до 01.01.2002года, и подлежал бы применению в случае, если бы у налогоплательщика была получена прибыль до 2002года.  Нормами статьи 283 НК РФ предусматривается иной порядок переноса убытка на будущее, нежели порядок, установленный пунктом 5 статьи 6 Закон о налоге на прибыль, и именно нормы статьи 282 НК РФ подлежат применению при формировании налоговой базы, начиная с 2002года.

         Суд первой инстанции пришел к законному и обоснованному выводу о том, что   в данном случае нет оснований для распространения ограничений, предусмотренных ранее действовавшим законодательством для применения конкретной льготы, на самостоятельно применяемые нормы Кодекса.

          Таким образом вывод суда о том,  налоговая база текущего налогового периода подлежит уменьшению на всю сумму полученного им убытка (не погашенного по состоянию на 01.01.202года), а не только на сумму убытка, сформированного в связи с применением льготы в соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, следует из прямого указания пункта 3 статьи 10 Федерального закона № 110-ФЗ. 

         В связи с изложенным отклоняются доводы заявителя апелляционной жалобы, основанные на нормах ранее действовавшего законодательства.

          Правомерными являются также доводы налогоплательщика о необходимости включения в размер убытка, подлежащего переносу на будущее, суммы 9 224 000, полученной   в связи с корректировкой налоговой базы по правилам Закона о налоге на прибыль,  отраженной   в Справке «О порядке определения данных, отраженных по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».

Как установлено пунктами 3, 4 статьи 10 Закона N 110-ФЗ, сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 01.01.2001 и убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31.12.2001 в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 01.07.2001, признаются убытками в целях налогообложения и переносятся на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ. Статьей 283 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика, понесшего убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах,