Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.08.2012 по делу n А71-18355/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-6157/2012-АК

г. Пермь

03 августа 2012 года                                                             Дело № А71-18355/2011­­

Резолютивная часть постановления объявлена 01 августа 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 03 августа 2012 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Гуляковой Г.Н.,

судей Борзенковой И.В., Васевой Е.Е.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бакулиной Е.В.,

при участии:

от заявителя общественной организации инвалидов войны в Афганистане Ленинского района (ОГРН  1031802485175, ИНН 1832024372): Назаров И.В., паспорт, представитель по доверенности от 13.10.2011; Серебряков Н.Н., паспорт, председатель общества на основании выписки из ЕГРЮЛ;

от заинтересованного лица ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска  (ОГРН 1041800950025, ИНН 1832015875): Куликов А.Ю., служебное удостоверение, представитель по доверенности от 10.01.2012 № 63; Нугис С.А., служебное удостоверение, представитель по доверенности от 10.01.2012 № 74,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя общественной организации инвалидов войны в Афганистане Ленинского района

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 10 апреля 2012 года

по делу № А71-18355/2011,

принятое судьей Иютиной О.В.,

по заявлению общественной организации инвалидов войны в Афганистане Ленинского района

к ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска 

о признании недействительным решения от 27.09.2011 № 10-21/10,

установил:

Общественная организация инвалидов войны в Афганистане Ленинского района г. Ижевска обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований) о признании недействительным решения № 10-21/10 от 27.09.2011 Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ижевска о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость и единого социального налога.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 10.04.2012 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой, в соответствии с которой просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт, удовлетворив заявленные требования. Указывает, что со стоимости материалов НДС исчислялся и уплачивался в бюджет, тогда как строительно-монтажные работы, произведенные налогоплательщиком, он считал не подлежащими налогообложению. Кроме того, в соответствии с действующим законодательством налогоплательщик использовал средства на благотворительные цели, исключительно из полученной прибыли.

Представители налогоплательщика поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в дополнениях к ней, пояснили, что в случае отказа в применении льготы налоговый орган обязан был исчислить и предоставить налогоплательщику налоговые вычеты по НДС.

Представители налогового органа возразили против позиции налогоплательщика по основаниям, указанным в отзыве на апелляционную жалобу, в соответствии с которым оспариваемое решение суда является законным и обоснованным.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта в соответствии со ст.ст. 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для его отмены в силу следующего.

Из материалов дела следует, что ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска проведена выездная налоговая проверка хозяйственной деятельности общественной организации инвалидов войны в Афганистане Ленинского района г. Ижевска, по результатам которой принято решение от 27.09.2011 № 10-21/10, в том числе о доначислении НДС в размере 9 508 367 руб. 44 коп., по ЕСН в размере 340 905 руб., пени по НДС в сумме 1 659 939 руб. 86 коп., пени по ЕСН в сумме 73 014 руб. 01 коп., соответствующих штрафов по п. 1 ст. 122, ст. 123 НК РФ.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике № 14-06/13707@ от 18.11.2011 по апелляционной жалобе ООИВАЛ решение № 10-21/10 от 27.09.2011 оставлено в силе.

Считая решение Инспекции в указанной части незаконным, Организация обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Основанием для принятия оспариваемого решения, явились выводы налогового органа об отсутствии оснований для применения льгот, предусмотренных п/п 2 п. 3 ст. 149 п/п 1, 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, в отношении операций по выполнению строительно-монтажных работ.

Суд первой инстанции обоснованно признал, что Общество неправомерно воспользовалось указанной льготой. 

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов.

В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты или иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц (ст. 237 НК РФ).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ определено, что от уплаты единого социального налога освобождаются в том числе общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты налога освобождаются: налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, - с сумм выплат и иных вознаграждений не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Как следует из материалов дела, общественная организация инвалидов войны в Афганистане Ленинского района зарегистрирована как общественная организация инвалидов, среди членов которой инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. В 2008-2010 годах членами ООИВАЛ являлись 6 физических лиц – инвалидов: Серебряков Н.Н. (председатель), Морозов С.К., Ямалиев И.И., Тарасов С.А., Нургалиев Т.И., Имамов Р.И., что составляет 100% от общего числа работников.

Деятельность организации в проверяемый период осуществлялась на основании Устава Общественной организации инвалидов войны в Афганистане Ленинского района, пунктом 2.1 которого, предусмотрено, что цель создания и деятельности организации заключается в совместной деятельности для защиты общих интересов и законных прав инвалидов войны в Афганистане, а также членов их семей.

В соответствии с п. 4.1 Устава Организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению уставных целей, ради которых Организация создана, и соответствующим этим целям.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что в 2008-2010 годах налогоплательщик выполнял общестроительные работы,  осуществлял деятельность по аварийному и техническому обслуживанию. Основными заказчиками Организации являлись бюджетные учреждения. Строительные работы ООИВАЛ осуществляла собственными силами, а также с привлечением подрядных организаций.

Согласно статье 117 Гражданского кодекса Российской Федерации общественные организации являются некоммерческими организациями.

В силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческой является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Исходя из статьи 37 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" общественные объединения могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению уставных целей, ради которых они созданы.

Другими словами, предпринимательская деятельность общественного объединения, в том числе созданного в форме общественной организации, должна быть дополнительной, выражающейся в том, чтобы способствовать созданию материальной базы, которая позволила бы более эффективно реализовать свои уставные цели.

Какой-либо другой деятельности, связанной с выполнением определенных Положением и уставом целей и задач, организация не осуществляла. Для ведения предпринимательской деятельности организация привлекала не являющихся ее членами физических лиц, с которыми заключала трудовые договоры.

Согласно представленному списку работников в Организации в 2008 году работало 22 человека, занятых в сфере предпринимательской деятельности, из которых только 1 является членом ООИВАЛ – председатель Серебряков Н.Н. Фонд оплаты труда работников за 2008 год составил 1 532 968 руб.11 коп., из которых заработная плата инвалидов составила 6,4% (99 523 руб. 81 коп.). Выручка Организации за 2008 год составила 14 975 413 руб. При этом на уставные цели было направлено 314 523 руб. 81 коп. Удельный вес суммы расходов, направленной на уставные цели в 2008 году в общей сумме выручки составил 2,1 процента. В то же время сумма заявленных льгот по налогу на добавленную стоимость за 2008 год составила 2 709 212 руб. рублей, а сумма средств, направленных на уставную деятельность – 314 523 руб. 81 коп. или 11,6 процента от суммы налоговой льготы.

В 2009 году в штате организации числился 31 работник, 30 из которых не являлись инвалидами и членами организации, а были приняты по трудовым договорам и заняты в предпринимательской деятельности. Фонд оплаты труда за 2009 год составил 1 542 596 руб. 78 коп., при этом заработная плата работников, занятых некоммерческой деятельностью, а именно – председателя организации Серебрякова Н.Н., составила 93 722 руб. 85 коп. (6 процентов от общего фонда заработной платы). В 2009 году ООИВАЛ получил выручку в сумме 11 906 321 руб. На достижение уставных целей было направлено 51 530 руб. Удельный вес суммы расходов, направленной на уставные цели в 2009 году в общей сумме выручки составил 1,2 процента. При этом сумма заявленных льгот по налогу на добавленную стоимость за 2009 год составила 1 351 045 руб., соответственно, сумма средств, направленных на уставную деятельность (314 523 руб. 81 коп.) составляет всего лишь 11,6 процента от суммы налоговой льготы.

В 2010 году в Организации работало 33 человека, из которых только 1 является членом ООИВАЛ – председатель Серебряков Н.Н., остальные были заняты в сфере предпринимательской деятельности. Фонд оплаты труда работников за 2010 год составил 3 103 929 руб. 64 коп., из которых заработная плата инвалидов составила 5,7 процентов (178 100 руб. 91 коп.), вся она была выплачена председателю ООИВАЛ Серебрякову Н.Н. Выручка организации за 2010 год составила 31 138 542 руб. При этом на уставные цели было направлено 259 200 руб. 91 коп. Удельный вес суммы расходов, направленной на уставные цели в 2010 году в общей сумме выручки составил 0,83 процента. Сумма заявленных льгот по налогу на добавленную стоимость за 2010 год составила 5 554 114 руб. рублей, а сумма средств, направленных на уставную деятельность – 259 200 руб. 91 коп. или 4,6 процента от суммы налоговой льготы.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что защита прав и интересов инвалидов, обеспечение им равных с другими гражданами возможностей участия во всех сферах общественной жизни, а также интеграция их в общество, являющиеся целью деятельности организации, не были в ее деятельности приоритетными.

Сумма заявленных льгот по налогу на добавленную стоимость в проверяемых периодах несоразмерна сумме средств, направленных на уставную деятельность (включая заработную плату работников, занятых в социальных программах, и затраты правления Всероссийского общества инвалидов).

Налоговая выгода может быть признана обоснованной с учетом правовых позиций, изложенных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». При этом следует учитывать, что статус общественной организации инвалидов не может использоваться преимущественно для получения налоговой выгоды, как это имело место в данной ситуации.

Между тем указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что основной целью деятельности организации фактически являлось получение доходов, а не обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей участия во всех сферах общественной жизни и их общественной интеграции.

Таким образом, общественная организация, для которой деятельность, связанная с получением дохода, является приоритетной по отношению к уставной деятельности, не вправе применять льготу, предусмотренную подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

С учетом вышеизложенного, налогоплательщик неправомерно использовал и льготу по ЕСН, поскольку характер его деятельности не отвечает статусу организации инвалидов.

Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.09.2010 № 1812/10 по делу № А76-9347/2009-43-49.

Довод налогоплательщика о наличии у него права на применение вычетов по НДС, не принимается  во внимание, в силу заявительного характера налогового вычета.

Пунктом 1 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога