Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2012 по делу n А71-7224/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

проверки налоговым органом установлено следующее.

Согласно договору об оказании информационно-консультационных услуг № 02/7 от 07.07.2008 ООО «Флорин», в лице директора Салихова Ф. В. (исполнитель) обязуется выполнить, а общество в лице директора Ашихмина К. В. (Заказчик) принять результат работы и оплатить его.

Согласно п. 1.1. указанного договора исполнитель обязуется осуществить информационно-консультационное обслуживание заказчика, а именно оказать помощь в составлении смет на ремонт автотранспорта и проведении технических экспертиз при выполнении работ для разовых Заказчиков и страховых компаний: «Росгосстрах-Поволжье», «Цюрих-Ритейл», «Удмуртэнергогарант», «АСКО», «СОГАЗ», «Урал-Сиб», «Согласие», «МАКС», «БАСК», «Метрополис», «МСК», «Талисман», «ЖАСО» и др.

Согласно договору об оказании информационно-консультационных услуг № 02 от 10.01.2009 ООО «Флорин», в лице директора Салихова Ф. В. - (исполнитель) обязуется выполнить, а общество в лице директора Ашихмина К.В. (заказчик) принять результат работы и оплатить его.

Согласно п. 1.1. указанного договора исполнитель обязуется осуществить информационно-консультационное обслуживание заказчика, а именно оказать помощь в составлении смет на ремонт автотранспорта и проведении технических экспертиз при выполнении работ для разовых Заказчиков и страховых компаний: «Росгосстрах-Поволжье», «Цюрих-Ритейл», «Удмуртэнергогарант», «АСКО», «СОГАЗ», «Урал-Сиб», «Согласие», «МАКС», «БАСК», «Метрополис», «МСК», «Талисман», «ЖАСО» и др.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что организация ООО «Флорин» зарегистрирована в ИФНС по Ленинскому району г. Ижевска 18.06.2007. Учредителем и директором организации являлся Салихов Фарук Вагизович. Адрес регистрации организации: г. Ижевск, ул. Пойма, 53

Основными видами деятельности организации являются прочая оптовая торговля (ОКВЭД 51.70). Дополнительными видами деятельности организации являются неспециализированная оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями.

Организация ООО «Флорин» 09.09.2009 снялась с учета в ИФНС по Ленинскому району г. Ижевска в связи с изменениями в учредительных документах. С 16.09.2009 организация зарегистрирована в Межрайонной ИФНС России № 5 по Ивановкой области. Адрес места регистрации: 155821, Ивановская область, Кинешемский район, деревня Долгово, ул. Центральная, 22. Учредителем и директором организации с указанного периода является Бурулин Александр Николаевич, на которого зарегистрировано 9 организаций, перешедших на налоговый учет из налоговых органов Удмуртской Республики.

В ходе опроса, Бурулин А.Н. пояснил, что является руководителем и главным бухгалтером предприятия ООО «Флорин», организация была приобретена у Салихова Фарука Вагизовнча.

В ходе проверки проведен допрос бывшего директора ООО «Флорин» Салихова Ф.В. В ходе допроса свидетель пояснил, что с 2008 года до сентября 2009 года он работал директором ООО «Флорин». Организация ООО «Флорин» была им создана в июне 2007 году для торгово-закупочной деятельности различными товарами. Организация располагалась по адресу: г. Ижевск, ул.Пойма, 53. При этом, с кем заключался договор аренды помещения, не помнит. В организации ООО «Флорин» оформлен был один он, остальные работники привлекались по гражданско-правовым договорам на непродолжительное время.

ООО «Флорин» на балансе основных средств не имела, складские помещения не арендовала.

В ходе проведенного осмотра на территории помещений по адресу: г. Ижевск, ул. Пойма, 53, установлено, что ООО «Флорин» по указанному адресу не находится. Собственник здания пояснил, что финансово-хозяйственная деятельность с ООО «Флорин» не осуществлялось.

Также, произведен осмотр территории и помещений по адресу: г. Ижевск, ул. Автозаводская, 50, заявленного в договоре № 02 от 10.01.2009 об оказании информационно-консультационных услуг как фактический адрес организации (протокол осмотра от 20.01.2011 № 10-38/005).

В ходе осмотра установлено по адресу: г. Ижевск, ул. Автозаводская, 50 расположено: одноэтажное здание, прилегающее к жилому девятиэтажному дому. Собственником здания является ЗАО «Розрин», с которым никакой финансово-хозяйственной деятельности ООО «Флорин» за период с 01.01.2008 по 31.12.2009 не производилось.

Таким образом, ООО «Флорин» по юридическому адресу: г. Ижевск, ул.Пойма, 53, указанному в учредительных документах организации, а также по фактическому адресу: г.Ижевск, ул. Автозаводская, 50 никогда не располагалась. Следовательно, договоры на оказание информационно-консультационных услуг, счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг) содержат недостоверные сведения в части место нахождения организации ООО «Флорин».

На основании представленных сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ и проведенных допросов свидетелей налоговым органом установлено, что работники в организации ООО «Флорин» в 2008-2009 годах отсутствовали.

При анализе расчетного счета ООО «Флорин» за 2008 и 2009 гг., налоговым органом установлено, что денежные средства, поступившие от общества в счет оплаты по договору за информационно-консультационные услуги, на следующий день переводились на расчетный счет КПКГ «Представителей малого и среднего бизнеса» в счет оплаты по договора процентного займа. В этот же день, денежные средства с расчетного счета КПКГ «Представителей малого и среднего бизнеса» перечисляются на депозитные счета Салихова Альберта Фаруковича, Салихова Фарука Вагизовнча, Чернышева Андрея Васильевича, Чернышевой Ксении Андреевны, Ашихмина Евгения Валерьевича, Пасынкову Максиму Викторовичу, Соловьева Александра Станиславовича, Чернышева Андрея Васильевича, Стародубцевой Елизавете Викторовне, Соловьева Алексея Станиславовича, Станиславовича, и других.

На основе изложенного налоговый орган и суд первой инстанции пришел к выводу, что денежные средства, поступившие от общества, обналичивались через физических лиц.

Работники общества в ходе допросов дали показания, что ООО Флорин» им не знакомо, информацию о стоимости автозапчастей и услуг по покраске передавал начальник отдела автотранспорта Модин П.А., сметы о ремонте транспортных средств осуществлялись техническими специалистами отдела автотранспорта общества. При сборе информации о стоимости запчастей и ремонте обществом направлялся письменный запрос либо осуществлялись телефонные звонки официальным дилерам. Также сбор информации происходил через интернет и специализированные каталоги, имеющиеся у общества. Составленную смету передавали начальнику отдела автотранспорта Модину П.А., который ее подписывал.

Налоговым органом установлено, что директор ООО Флорин» Салихов Ф.В. не знает как, и каким образом осуществлялось выполнение договорных обязательств.

В ходе проверки была назначена почерковедческая экспертиза от 13.12.2010 №10-36/030 подлинности подписей Салихова Ф.В.

В заключение эксперта № 3454 от 13.01.2011 указано, что подписи от имени Салихова Ф.В., в документах выполнены, вероятно, не Салиховым Ф.В., а иным лицом.

По результатам экспертизы можно сделать вывод, что документы, изъятые по контрагенту ООО «Флорин», подписаны неустановленным лицом и являются недостоверными.

Документы, подтверждающие фактическое выполнение услуг по оказанию помощи в составлении смет на ремонт автотранспорта и проведении технических экспертиз ООО «Флорин», в ходе проверки не представлены. Представленные акты, отчеты об оказании работ содержащие только перечень автотранспортных средств и счета-фактуры носят общий порядок и не могут служить документами, подтверждающими выполнение услуг, так как в них отсутствуют сведения о том, в чем конкретно выражались данные услуги. Указанные акты и отчеты не подтверждают передачу исполнителем какой-либо информации.

Из представленных документов не следует, каким образом осуществлялся сбор информации, какие мероприятия были проведены вышеуказанным контрагентом для сбора информации, так как у данного контрагента нет в штате персонала, обладающего необходимой квалификацией.

Указанные факты в совокупности свидетельствуют об отсутствии реальных взаимоотношений между обществом и ООО «Флорин».

По хозяйственным операциям общества с ООО «Гранит» в ходе проверки налоговым органом установлено следующее.

Согласно договору об оказании услуг от 19.12.2008 ООО «Гранит», в лице генерального директора Шайхалисламова Ф. М. (исполнитель) обязуется выполнить, а общество в лице директора Ашихмина К. В. (заказчик) принять результат работы и оплатить его.

Согласно п. 1.1. договора исполнитель обязуется оказать информационные услуги заказчику, а именно: расчет сметной стоимости строительства объектов газоснабжения на территории г.Ижевска по состоянию на декабрь 2008 года.

Организация ООО «Гранит» постановлена на учет 14.06.2007 в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска по адресу г. Ижевск, ул. Советская, 13, 327. Организация снята с учета в связи с изменением места нахождения и поставлена на учет в ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска 29.07.2009.

Учредителями являлись Шайхалисламов Фелун Мухаметкулович - 51%; Демшин Михаил Сергеевич - 49%.

В проверяемом периоде директором являлся Шайхалисламов Фелун Мухаметкулович, бухгалтером - Попова Инга Анатольевна.

Основным видом деятельности является производство общестроительных работ по строительству прочих зданий и сооружений, не включенных в другие группы.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска в рамках проверки ООО «ЭКСО-Ижевск» направлено поручение об истребовании документов №8974 от 20.12.2010 в ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска. Получен ответ № 07-17/1715 от 21.01.2011, в котором сообщается, что в отношении организации ООО «Гранит» введена процедура конкурсного производства. Также сообщается, что на ранее выставленные требования в адрес конкурсного управляющего неоднократно предоставлялся ответ, в котором изложено, что организация признана банкротом, конкурсному управляющему документы не переданы, печать должником утеряна.

Для подтверждения факта осуществления реальной деятельности в рамках проверки общества были проведены осмотры юридического (ул. Голублева, 95 А) и фактического (ул. Чапаева, 71) адресов ООО «Гранит», указанных в договоре заключенном с обществом.

В результате осмотра по адресу г. Ижевск, ул. Голублева, 95 А, установлено, что по данному адресу расположено двухэтажное кирпичное здание проходной, двухэтажное офисное здание, а на прилегающей территории находятся складские помещения, гаражи. Вывесок с названием ООО «Гранит» ни на офисном здании, ни на складских помещениях нет (Приложение № 45 к Акту).

В результате осмотра по адресу г. Ижевск, ул. Чапаева, 71 установлено, что по данному адресу расположено двухэтажный кирпичный дом с мансардой, прилегающая территория обнесена металлическим забором.

Согласно информации системы ЭОД о собственниках имущества по адресу установлено, что в проверяемом периоде собственниками имущества являлись Бичурин Александр Юрьевич и Салихов Рустам Фарукович.

При анализе расчетного счета ООО «Гранит» установлено, что перечислений в счет уплаты аренды собственникам имущества по адресу г.Ижевск, ул. Голублева,95 А и г. Ижевск, ул. Чапаева, 71 не производились.

Таким образом, ООО «Гранит» не находилось по указанному в учредительных документах адресу, документы: договор, счета-фактуры, содержат недостоверную информацию.

В ходе выездной налоговой проверки общества был проведен допрос должностного лица ООО «Гранит» Шайхалисламова Фелуна Мухаметкуловича.

В ходе допроса Шайхалисламов Ф. М. пояснил, что с 2007 года до 21.07.2009 он являлся генеральным директором ООО «Гранит», 21.07.2009 организация передана новому собственнику, организация ООО «ЭКСО-Ижевск» ему не знакома, услуги данной организации не оказывали, расчет сметной стоимости строительства объектов газоснабжения на территории г. Ижевска в 2008 году ООО «Гранит» не осуществляло.

В ходе проверки была назначена почерковедческая экспертиза подлинности подписей Шайхалисламова Ф. М.

В заключение эксперта № 257 от 28.02.2011 сделан вывод, что исследуемые подписи от имени Шайхалисламова Ф. М. расположенные в: счете-фактуре № 00001310 от 31.12.2008, акте выполненных работ (оказанных услуг) № 00000023 от 31.12.2008, акте сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.03.2009, договоре об оказании информационных услуг б/н от 19.12.2008, отчете о проделанной работе от 31.12.2008, выполнены, вероятно, не Шаихситсламовым Ф. М, а другим.

При анализе расчетного счета ООО «Гранит» установлено, что обналичивание денежных средств поступивших ООО «Гранит» происходило по той же схеме, как и по взаимоотношениям с ООО «Флорин» через КПКГ «Представителей малого и среднего бизнеса», ООО «ФПК «Центр» (директор - Ашихмина Е.В.), ООО «Уралхимммонтаж» (директор - Ашихмина Е.В.), ООО «ПрофКрепМаркетинг» (директор - Чернышев А.В.) и другие взаимозависимые организации, которые в дальнейшем были перерегистрированы на Бурулина А.И.

Из допросов работников ООО «Гранит» следует, что организация ООО «ЭКСО-Ижевск» им не знакома, работ для данной организации они не выполняли. Работы в 2008 году организация ООО «Гранит» не осуществляла на территории г. Ижевска.

В ходе допроса Демшин Михаил Сергеевич пояснил, что он в 2007-2009 году работал в ООО «Гранит» в должности коммерческого директора. В его обязанности входил поиск заказчиков, заключение договоров, осуществление контроля на объектах за ведением работ. Демшин имеет высшее педагогическое образование, в данный момент получает второе высшее образование - экономическое. Демшин М. С. также сообщил, что между ООО «Гранит» и обществом заключался договор, который был подписан генеральным директором Шайхалисламовым Ф. М., в рамках которого Демшину были выданы дефектные ведомости и нужно было составить локальный сметный расчет. Инициатором сделки был Ашихмин К. В., с которым Демшин М. С. знаком с 1998 года. Составлением смет занимался сам Демшин.

Между тем у Демшина М.С. отсутствует образование, необходимое для проведения расчета сметной стоимости у него отсутствует, какая программа была установлена он не помнит.

В отчетах ООО «ЭКСО-Ижевск», представляемых заказчику информация о привлекаемых организациях и специалистах отсутствовала.

Из допросов работников общества следует, что организация ООО «Гранит» и её директор Шайхалисламов Ф. М. им не знакомы, при этом сметчица Удалова Л. Н. признала, что выполняла аналогичные работы.

Директор общества Ашихмин К. В. директора ООО «Гранит» видел всего один раз. Ашихмин К. В. не может точно пояснить, как он нашел организацию ООО «Гранит», общался только с представителем организации.

Кроме того, в материалы дела не представлено каких-либо доказательств, подтверждающих наличие достаточной степени осмотрительности при заключении сделки.

Кроме того, организация ООО «Флорин» и ООО «Гранит», участвовали