Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2012 по делу n А71-4334/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-10998/2012-АК

г. Пермь

24 октября 2012 года                                                              Дело № А71-4334/2012­­

Резолютивная часть постановления объявлена 22 октября 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 24 октября 2012 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Савельевой Н. М.

судей Голубцова В.Г., Гуляковой Г.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бакулиной Е.В.

при участии:

от заявителя Государственного унитарного предприятия  Удмуртской Республики "Удмуртавтодор"  (ОГРН 1021801146894, ИНН 1831015625): Ниязова Е.В., паспорт, доверенность от 30.03.2012 № 94; Носкова Е.В., паспорт, доверенность от 28.12.2011 № 158;

от заинтересованного лица ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска  (ОГРН 1041800950025, ИНН 1832015875): Хамидуллина Э.Г., служебное удостоверение, доверенность от 10.01.2012 № 79;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 06 августа 2012 года

по делу № А71-4334/2012,

принятое (вынесенное) судьей  Л.Ф. Мосиной

по заявлению Государственного унитарного предприятия  Удмуртской Республики "Удмуртавтодор"  (ОГРН 1021801146894, ИНН 1831015625)

к ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска  (ОГРН 1041800950025, ИНН 1832015875)

о признании незаконным решения налогового органа от 29.09.2011 в части,

установил:

ГУП Удмуртской Республики «Удмуртавтодор», г.Ижевск  обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения ИФНС по Ленинскому району г.Ижевска  от 29.09.2011 №10-21/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год в сумме 265 526 руб. 36 коп. и за 2009 год в сумме  2735 768 руб. 74 коп. ( с учетом уточнения заявленных требований в порядке, предусмотренном ст. 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда от 06 августа 2012 года заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

 ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска (заинтересованное лицо) не согласившись с вынесенным решением, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, апелляционную жалобу удовлетворить. В обоснование жалобы  указывает,  что обоснованность списания дебиторской задолженности  в 2008-2009годах  налогоплательщиком не подтверждена.

ГУП Удмуртской Республики «Удмуртавтодор» (заявитель) с доводами, изложенными в апелляционной жалобе, не согласно, так как  в подтверждение  факта списания  задолженности с истекшим сроком годности в 2008-2009годах  представлена совокупность доказательств – первичные документы, акты инвентаризации, акты сверок с контрагентами, приказы о  списании.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ижевска в отношении ГУП УР «Удмуртсавтодор» проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки от 31.08.2011 №10-21/11. ГУП УР «Удмуртавтодор» направило в адрес налогового органа возражения на акт выездной налоговой проверки.

По результатам выездной налоговой проверки с учетом возражений налогоплательщика, налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №10-21/11 от 29.09.2011.

Согласно указанному решению ГУП УР «Удмуртавтодор» предложено уменьшить убыток по налогу на прибыль организации в сумме 25 019 132, 30 руб., в том числе за 2008г. в сумме 17 838 225, 73 руб., за 2009 г. в сумме 7 180 906, 57 руб.

Основанием для вынесения указанного решения послужили выводы налогового органа о том, что налогоплательщиком не представлены в полном объеме первичные документы, подтверждающие возникновение у организации дебиторской задолженности в 2003-2005гг., отраженных налогоплательщиком в 2008-2009гг. в составе внереализационных расходов, позволяющих установить дату возникновения дебиторской задолженности и подтвердить соблюдение обществом порядка ее списания. Налогоплательщиком документально не обоснованы расходы, заваленные как суммы безнадежных долгов ООО «Сан-Тим-Строй», ГУП «Конный племзавод «Граховский», ООО «Колос, ООО «КировУралЩе-бень», Колхоз «Родина, СПК «Звезда».

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 25.11.2011 №14-06/14033@ по апелляционной жалобе ГУП УР «Удмуртавтодор» решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ижевска от 29.09.2011 №10-21/11 в оспариваемой в суде части, оставлено без изменения и утверждено.

Не согласившись с решением инспекции, ГУП УР «Удмуртавтодор» обратилось арбитражный суд  с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из  отсутствия у налогового органа правовых оснований для исключения из состава внереализационных расходов дебиторской задолженности за 2008-2009год и соответствующего уменьшения убытков за данные налоговые периоды.

Заявитель апелляционной жалобы оспаривает данные выводы суда. В обоснование жалобы  указывает,  что обоснованность списания дебиторской задолженности  в 2008-2009годах  не подтверждена надлежащими доказательствами.

Указанные доводы исследованы судом апелляционной инстанции и подлежат отклонению.

В силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации ГУП УР «Удмуртавтодор», является плательщиком налога на прибыль.

В силу ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ в целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются, в том числе суммы безнадежных долгов.

В силу пункта 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности.

Из системного толкования правовых норм, содержащихся в подпункте 2 пункта 2 статьи 265, пункта 2 статьи 266, пункта 1 статьи 252 НК РФ следует, что при отнесении в состав внереализационных расходов, налогоплательщик обязан подтвердить документально сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности,  списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации (пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н).

Согласно пункту 2 статьи 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Налогоплательщик при проведении по состоянию на последнюю отчетную дату налогового периода инвентаризации, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги нереальные ко взысканию, и произвести их списание.

В этой связи в целях отнесения суммы безнадежных долгов к внереализационным расходам предприятие должно подтвердить данные убытки актом инвентаризации, составленным по итогам налогового периода, в котором выявлены обстоятельства, свидетельствующие о безнадежности взыскания имеющейся дебиторской задолженности  (истечение срока исковой давности)  и соответствующий приказ о списании безнадежной ко взысканию задолженности.

Порядок признания расходов при методе начисления предусматривает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом периоде), к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (пункт 1 статьи 272 Кодекса).

Таким образом момент списания во внереализационные расходы безнадежных долгов возникает в том налоговом периоде, когда наступили обстоятельства, с которыми налоговое законодательство связывает право на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму безнадежных долгов (истечение срока исковой давности).

Как следует из материалов дела, ГУП УР «Удмуртавтодор» в проверяемом периоде списало на убыток суммы безнадежной ко взысканию задолженности по контрагентам ООО «Сан-Тим-Строй» за 2008г. в размере 169 621,45 руб., ГУП «Конный племзавод «Граховский» за 2008г. в размере 56 277,85 руб., ООО «Колос» за 2008 г. в размере 39 727,06 руб., ООО «КировУралЩебень» за 2009г. в размере 2 719 461,16 руб., Колхоз «Родина» за 2009г. в размере 8772,28 руб., СПК «Звезда» за 2009г. в размере 7535,30 руб. при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год в общей сумме 265 526 руб. 36 коп. и за 2009 год в общей сумме 2 735 768 руб. 74 коп.

Суд первой инстанции, оценив надлежащим образом представленные предприятием в материалы дела доказательства,  пришел к верному выводу о правомерности включения спорных сумм задолженности во внереализационные расходы, в связи с их  соответствием требованиям статьей 252, 265, 272 НК РФ.

По контрагенту ООО «Сан-Тим-Строй» задолженность в  размере 169 621,45 руб. списана налогоплательщиком  в расходы 2008года на основании договора поставки №276 от 28.07.2003 заключенного ГУП УР «Удмуртавтодор» и ООО «Сан-Тим-Строй», товарной накладной №639 от 30.09.2003 и  счета-фактуры № 0/617 от 30.09.2003 на сумму 653 174 руб. 20 коп., товарной накладной № 688 от 31.10.2003 и счета-фактуры № 0/660 от 31.10.2003 на сумму 2932 руб. 15 коп.,  актов сверки взаимных расчетов по состоянию на 14.07.2004 и по состоянию на 01.05.2005,  оборотной – сальдовой ведомости за 01.01.2003 – 14.07.2004, акта инвентаризации расчетов с покупателями, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 01.01.2008 года N 1, приказа руководителя на списание безнадежных долгов ГУП УР «Удмуртавтодор» от 30.12.2008 №368 .

Заявитель апелляционной жалобы указывает, что  задолженность в размере 169 621,45 руб., списана в расходы 2008года необоснованно, так как долг признан  контрагентом  по акту сверки от 14.07.2004г., в связи с чем срок исковой давности истек  в  2007году.

Указанный довод был предметом исследования судом первой инстанции и ему дана надлежащая правовая оценка.

В соответствии со ст.203 ГК РФ в случае совершения обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга, течение срока исковой давности прерывается, и срок исковой давности начинает исчисляться заново. Подписание акта сверки взаимных расчетов должником указывает на признание последним суммы задолженности, указанной в акте сверки. Соответственно исчисление срока исковой давности должно осуществляться от даты подписания последнего из актов сверки. В подтверждение факта признания суммы долга налогоплательщиком представлены два акта сверки от 14.07.2008г. и от 17.01.2005г. по состоянию на 01.01.2005г.

Учитывая, что акт сверки сторонами подписан 17.01.2005 по состоянию на 01.01.2005, соответственно исчисление срока исковой давности начинает исчисляться со дня подписания указанного акта, т.е. с 17.05.2005 и истекает 17.01.2008.

По контрагенту ГУП «Конный племзавод «Граховский» задолженность в размере 56 277,85 руб.  включена  налогоплательщиком в состав внереализационных расходов на основании счета-фактуры № 5/0208 от 15.09.2003 и справки о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 12.09.2003 на сумму 95 803 руб., акта сверки взаимных расчетов за период с 01.01.2005 по 31.12.2005 на сумму 56 277 руб.85 коп., акта инвентаризации расчетов с покупателями, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 01.01.2009 года N 356277 руб.85 коп., приказа руководителя на списание безнадежных долгов ГУП УР «Удмуртавтодор» от 30.12.2008 №362.

В связи с признанием контрагентом в 2005 годы суммы задолженности и отсутствием ее оплаты, заявитель обоснованно определил, что срок исковой давности истек в 2008 году.

Довод налогового органа о том, что  учет дебиторской задолженности в налоговой декларации за 2008год произведен неправомерно, так как списание задолженности за 2008год фактически не произведено, отклоняется, так как опровергается имеющимся в деле актом инвентаризации и  приказом руководителя на списание безнадежных долгов ГУП УР «Удмуртавтодор» от 30.12.2008 №362.

Довод налогового органа о непризнании контрагентом суммы долга по счету-фактуре № 5/0208 от 15.09.2003г. в сумме 95 803руб., отклоняется, так как согласно акту сверки контрагент подтверждает долг в меньшей сумме 56 277,85руб., который и был списан в расходы налогоплательщиком.

По контрагенту ООО «Колос» задолженность в размере 39 727,06 руб. включена налогоплательщиком в состав внереализационных расходов на основании счета-фактуры № 08-0000141 от 30.08.2004 на сумму 1515,12 руб., счета-фактуры № 08-195 от 28.12.2004 на сумму 7493 руб., № 08-193а от 23.12.2004 на сумму 30 718,94 руб., акта сверки взаимных расчетов на 15.11.2005 на сумму 39 727,06 руб., приказа руководителя на списание безнадежных долгов ГУП УР «Удмуртавтодор» от 30.12.2008 №365.

В связи с признанием контрагентом в 2005 году суммы задолженности и отсутствием ее оплаты, заявитель обоснованно на основании приказа от 30.12.2008 года №365 , определив, что срок исковой давности истекает в 2008 году, списал сумму безнадежной задолженности