Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2013 по делу n А50-24804/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-2974/2013-АК

г. Пермь

11 апреля 2013 года                                                   Дело № А50-24804/2012­­

Резолютивная часть постановления объявлена 10 апреля 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 11 апреля 2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Васевой Е. Е.

судей Гуляковой Г.Н., Полевщиковой С.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пьянковой Е.Л.

при участии:

от заявителя – общества с ограниченной ответственностью "Продовольственная корпорация" (ОГРН 1025900760577, ИНН 5903040405): Овсянников А.Н., паспорт, протокол от 24.10.2012,

от заинтересованного лица – Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Перми (ОГРН 1045900479536, ИНН 5903004894): Бедина А.О., удостоверение, доверенность от 14.01.2013, Яровая М.В., паспорт, доверенности от 09.01.2013,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица, Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Перми,

на решение Арбитражного суда Пермского края от 30 января 2013 года

по делу № А50-24804/2012,

принятое судьей Власовой О.Г.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Продовольственная корпорация"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Перми

о признании недействительным решения от 27.06.2012 № 47,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Продовольственная корпорация» (далее – ООО «Продовольственная корпорация», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Перми (далее – налоговый орган) от 27.06.2012 № 47 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 30.01.2013 заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г. Перми от 27.06.2012 № 47 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения как не соответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Не согласившись с решением, Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Перми обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы налоговый орган указывает на то, что фактическое расположение арендатора (ООО «Пермский хлеб – Хлебозавод № 7») в переданных ему в аренду офисных помещениях по адресу: г. Пермь, ул. Плеханова, 2, подтвержден материалами дела, установлен судом первой инстанции, а в части 2010 года данное обстоятельство не оспаривается заявителем; вывод суда о ничтожности договора аренды от 01.01.2009, заключенного между ООО «Продовольственная корпорация» и ООО «Пермский хлеб – Хлебозавод № 7», противоречит правовой позиции, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2011 № 73 «Об отдельных вопросах практики применения правил Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре аренды». Налоговый орган также ссылается на то, что учетной политикой налогоплательщика предусмотрено признание доходов от сдачи в аренду имущества по методу начисления, поэтому доходы от сдачи в аренду спорного имущества должны признаваться в том налоговом периоде, в котором они имели место, вне зависимости от фактического поступления денежных средств. В связи с чем полагает, что увеличение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль на сумму арендных платежей является правомерным. По мнению налогового органа, доводы налогоплательщика о формальном составлении договора аренды от 01.01.2009 и акта приема-передачи в целях государственной регистрации ООО «Пермский хлеб – Хлебозавод № 7» опровергаются представленными доказательствами, в том числе и тем, что государственная регистрация ООО «Пермский хлеб – Хлебозавод № 7» по адресу: г. Пермь, ул. Плеханова, 2, произведена в 2008 году до заключения договора аренды от 01.01.2009. Кроме того, налоговый орган указывает на то, что в соответствии с положениями ст. 374, 375 НК РФ, правилами Положения по бухгалтерскому учету 6/01 и исходя из доказанности использования спорных нежилых помещений путем сдачи в аренду в 2009 и 2010 годах, указанное имущество должно быть принято к учету в качестве основных средств и включено в налоговую базу по налогу на имущество организаций. В судебном заседании представители налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержали.

ООО «Продовольственная корпорация» отзыв на апелляционную жалобу не представило, его представитель в судебном заседании просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, ссылаясь на законность решения.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Перми проведена выездная налоговая проверка ООО «Продовольственная корпорация» по вопросам правильности исчисления и уплаты по всем налогам и сборам, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2010.

По итогам проверки составлен акт от 04.06.2012 № 28 и с учетом возражений налогоплательщика вынесено решение от 27.06.2012 № 47 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением ООО «Продовольственная корпорация» привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 106 301 руб., ему начислены пени по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество организаций в общей сумме 129 132,53 руб., предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество организаций в общей сумме 805 103 руб.

Основанием для вынесения указанного решения послужили выводы налогового органа о занижении налогоплательщиком доходов от сдачи в аренду нежилых офисных помещений, расположенных на 1 этаже третьего подъезда 14-16 этажного жилого дома по адресу: г. Пермь, ул. Плеханова, 2, ООО «Пермский хлеб – Хлебозавод № 7» за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 на сумму 1 200 000 руб., неисчислении налога на имущество организаций в результате занижения налоговой базы на стоимость нежилых офисных помещений общей площадью 305,5 кв.м, расположенных по адресу: г. Пермь, ул. Плеханова, 2.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 14.09.2012 № 18-23/409 апелляционная жалоба налогоплательщика на решение от 27.06.2012 № 47 оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа от 27.06.2012 № 47 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, ООО «Продовольственная корпорация» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Основанием для доначисления налога на прибыль, НДС за 2009, 2010 годы послужили выводы налогового органа о занижении налогоплательщиком доходов от сдачи в аренду ООО «Пермский хлеб – Хлебозавод № 7» нежилых офисных помещений общей площадью 153,66 кв.м, расположенных на 1 этаже третьего подъезда 14-16 этажного жилого дома по адресу: г. Пермь, ул. Плеханова, 2, за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 на сумму 1 200 000 руб.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

К доходам в целях налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 248 НК РФ  относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Статья 250 НК РФ устанавливает, что к числу внереализационных расходов относятся те, которые не могут быть отнесены к доходам от реализации. При этом указанная норма содержит перечень доходов, признаваемых внереализационными, данный перечень не является исчерпывающим.

В силу положений пунктов 4, 8 ст. 250 НК РФ доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), а также безвозмездно полученное имущество относятся к числу внереализационных доходов.

В силу подпунктов 1, 2 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг), а в виде безвозмездно полученных денежных средств - дата поступления на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подп. 1 п. 1 ст.146 НК РФ).

В п. 1 ст. 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

В соответствии с абзацем 2 подп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях главы 21 настоящего Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), то есть объектом обложения НДС.

Из материалов дела следует, что между ООО фирма «Май» и индивидуальным предпринимателем Куфтыревым В.Н. заключен договор участия в долевом строительстве офисных помещений от 05.04.2006, предметом которого является совестное инвестирование строительства второй очереди 14-16 этажного жилого дома № 2 по ул. Плеханова г. Перми. По указанному договору ООО фирма «Май» обязалось в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный 14-16 этажный жилой дом (вторая очередь строительства) по адресу: г. Пермь, ул. Плеханова, 2, и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию указанного дома передать ИП Куфтыреву В.Н., в том числе нежилое офисное помещение № 1 общей площадью 153,66 кв.м, расположенное на 1 этаже третьего подъезда 14-16 этажного жилого дома в осях Ас – Кс; 1с – 5с (вторая очередь строительства) (т. 2 л.д. 23) и нежилое помещение № 2, площадью 151,84 кв.м..

По договору уступки права требования (цессии) от 14.03.2008 Куфтырев В.Н. (цедент) уступил ООО «Продовольственная корпорация» (цессионарий) права требования к ООО фирма «Май», вытекающие из договора участия в долевом строительстве офисных помещений от 05.04.2006, в отношении вышеуказанных нежилых помещений (т. 2 л.д. 37).

Впоследствии по договору уступки права требования (цессии) от 23.12.2010 ООО «Продовольственная корпорация» (цедент) уступило Шилоносову О.В., Хлюпиной С.В. (цессионарии) права требования к ООО фирма «Май» (должник) по передаче должником в собственность цессионариев офисных помещений, находящихся в доме № 2 по ул. Плеханова в г. Перми (т. 2 л.д. 40).

На основании определения Дзержинского районного суда г. Перми об утверждении мирового соглашения от 14.02.2011 за Шилоносовым О.В., Хлюпиной С.В. зарегистрировано право общей долевой собственности на нежилое помещение в жилом доме, незавершенном строительством, назначение: нежилое, общая площадь 153,4 кв.м, этаж 1, номера на поэтажном плане: 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, по адресу: г. Пермь, ул. Плеханова, 2; а также на нежилое помещение в жилом доме, незавершенном строительством, назначение: нежилое, общая площадь 157,4 кв.м, этаж 1, номера на поэтажном плане: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 21, по адресу: г. Пермь, ул. Плеханова, 2, о чем выданы свидетельства о государственной регистрации права от 05.05.2012 серии 59-БГ № 395755, серии 59-БГ № 395754, серии 59-БГ № 395753, серии 59-БГ № 395752 (т. 2 л.д. 45-48).

В ходе проведения налоговой проверки налоговым органом установлено, что по договору аренды части офисного помещения от 01.01.2009 ООО «Продовольственная корпорация» (арендодатель) обязуется предоставить во временное владение и пользование ООО «Пермский хлеб – Хлебозавод № 7» (арендатор) часть нежилого офисного помещения, находящегося по адресу:                г. Пермь, ул. Плеханова, 2, а именно: нежилое офисное помещение № 1, общей площадью 153,66 кв.м, расположенное на 1 этаже третьего подъезда 14-16 этажного жилого дома в осях Ас – Кс; 1с – 5с (т. 2 л.д. 3).

Согласно п. 6.1 названного договора арендатор уплачивает арендодателю в течение срока действия договора арендную плату за предоставленную ему по договору часть офисного помещения в размере 59 000 руб. в месяц, в том числе НДС, с момента передачи офисного помещения по акту приема-передачи.

В соответствии с п. 5.1 договор действует до 31.11.2009.

Помещения переданы арендатору по акту приема-передачи от 01.01.2009.

Дополнительным соглашением от 31.11.2009 стороны продлили срок действия договора аренды по 31.10.2010 (т. 2 л.д. 6).

В соответствии со ст. 90 НК РФ налоговым органом проведены допросы работников ООО «Пермский хлеб – Хлебозавод № 7» Моховой М.В., Главацкой А.И., которые показали, что в 2009 году адрес ООО «Пермский хлеб – Хлебозавод № 7» сменился, организация стала располагаться по адресу:                г. Пермь, ул. Плеханова, 2, с 2009 года заработная плата сотрудникам организации стала выдаваться по указанному адресу (т. 1 л.д. 131-146).