Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2013 по делу n А50-1621/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-6782/2013-АК

г. Пермь

18 июля 2013 года                                                   Дело № А50-1621/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июля 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 18 июля 2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Сафоновой С.Н.,

судей Гуляковой Г.Н., Савельевой Н.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Пьянковой Е.Л.,

при участии:

от заявителя индивидуального предпринимателя Злобина Владимира Александровича: Березовский Н.В. – представитель по доверенности от 15.01.2013,

от заинтересованного лица ИФНС России по г. Добрянке Пермского края: Лузина С.В– представитель по доверенности от 10.07.2013, Слобцева С.А. – представитель по доверенности от 16.07.2013, Лебедева Г.А. – представитель по доверенности от 10.07.2013,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица ИФНС России по г. Добрянке Пермского края

на решение Арбитражного суда Пермского края

от 30 апреля 2013 года  по делу № А50-1621/2013,

принятое судьей Торопициным С.В.,

по заявлению индивидуального предпринимателя Злобина Владимира Александровича (ОГРНИП 305591401200031,  ИНН 591400218660)

к ИФНС России по г. Добрянке Пермского края (ОГРН 1045901527022,  ИНН 5914203186)

о признании недействительным решения,

установил:

Индивидуальный предприниматель Злобин Владимир Александрович (далее - заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Добрянке Пермского края (далее – Инспекция, налоговый орган) от 19.10.2012 № 733 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 30 апреля 2013 года заявленные требования удовлетворены: оспариваемое решение признано недействительным.

Не согласившись с указанным судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на несоответствие выводов суда первой инстанции фактическим обстоятельствам дела, неправильное применение судом норм материального права.

В обоснование жалобы ее заявитель указывает на правомерность доначисления предпринимателю налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), поскольку обложения спорных сумм доходов по упрощенной системе налогообложения не имелось. Инспекция считает ошибочными выводы суда первой инстанции о необходимости отнесения доходов от продажи земельных участков, не используемых при осуществлении предпринимательской деятельности в доходы, подлежащие обложению по упрощенной системе налогообложения (далее – УСН), поскольку указанные доходы не являются доходами от предпринимательской деятельности и подлежат обложению НДФЛ.

Предприниматель с жалобой не согласен по мотивам, указанным в письменном отзыве, решение суда первой инстанции считает законным, оснований для его отмены не усматривает, ссылаясь на правомерность учета спорных операций по УСН, поскольку спорное имущество использовалось им в предпринимательской деятельности, приобретено на средства от этой деятельности, то есть доход от его реализации должен включаться в налоговую базу при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Представители Инспекции и предпринимателя в судебном заседании поддержали доводы жалобы и отзыва на нее, соответственно.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации только в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 23.06.1999, с 01.01.2003 переведён на упрощённую систему налогообложения, с объектом налогообложения «доходы».

08.12.2008 между обществом с ограниченной ответственностью «Газэнергосервис» в лице Злобина В.А. (Продавец) и заявителем (Покупатель) подписаны договоры купли продажи земельных участков №№ 45-ГС, 46-ГС, согласно которым Продавец реализовал два земельных участка с кадастровыми номерами 59:18:3630101:1032 площадью 129 936 кв. м и 59:18:3630101:1031 площадью 141 537 кв. м, расположенные Пермский край, Добрянский район, Полазненское городское поселение, ТОО «Уральская нива», ур. Демидково. Стоимость участков определена сторонами договора в 200 000 руб. и 240 000 руб., соответственно. Право собственности на земельные участки зарегистрировано 20.03.2009.

26.02.2010 произведён раздел земельного участка с кадастровым номером 59:18:3630101:1032 площадью 129 936 кв. м на три земельных участка с кадастровыми номерами 59:18:3630101:1414 площадью 115 335 кв. м, 59:18:3630101:1415 площадью 5 672 кв. м, 59:18:3630101:1416 площадью 8 929 кв. м.

Кроме того, 26.02.2010 произведён раздел земельного участка с кадастровым номером 59:18:3630101:1031 площадью 141 537 кв. м на три земельных участка с кадастровыми номерами 59:18:3630101:1411 площадью 134 351 кв. м, 59:18:3630101:1412 площадью 3 873 кв. м, 59:18:3630101:1413 площадью 3 313 кв. м.

На основании договоров купли-продажи земельных участков от 26.03.2010 земельные участки с кадастровыми номерами 59:18:3630101:1416 площадью 8 929 кв. м, 59:18:3630101:1413 площадью 3 313 кв. м. изъяты в государственную собственность для нужд Пермского края.

18.05.2011 между предпринимателем (Продавец) и обществом с ограниченной ответственностью «Демидково Проект» (Покупатель) подписан договор купли-продажи № 27/11-ах, по условиям которого Продавец реализовал земельные участки с кадастровыми номерами 59:18:3630101:1411 площадью 134 351 кв. м, 59:18:3630101:1414 площадью 115 335 кв. м. Стоимость земельных участков установлена в размере 51 650 996 руб. Право собственности на земельные участки зарегистрировано 23.05.2011.

27.04.2012 заявителем представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2011 год, в которой заявителем отражён доход от реализации недвижимого имущества (земельных участков) в сумме 51 650 996 руб. и заявлены расходы в сумме 12 760 000 руб.

По результатам камеральной проверки указанной декларации Инспекцией составлен акт от 10.08.2012 № 2567 и вынесено решение № 733 от 19.10.2012 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ему предложено уплатить налог на доходы физических лиц за 2011 год в сумме 1 528 800 руб., пени – 39 188,24 руб. Предприниматель также привлечён к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) за неуплату налога, в виде штрафа в размере 305 760 руб. (л.д.89-95 том 1).

Основанием для доначисления налога на доходы физических лиц явились выводы налогового органа о необоснованном включении в расходы затрат на выполнение инженерных изысканий в сумме 12 760 000 руб., поскольку отсутствует связь произведённых расходов с полученными доходами от реализации земельных участков.

14.11.2012 налогоплательщик представил уточнённую налоговую декларацию по НДФЛ за 2011 год (корректировка № 1), в которой исключил как доходы от реализации земельных участков в сумме 51 650 996 руб., так и расходы в сумме 12 760 000 руб.

При этом предприниматель представил уточнённую налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2011 год (корректировка № 2), в которой сумма дохода увеличена на 51 650 996 руб. с исчислением налога по ставке 6 процентов.

Решением УФНС России по Пермскому краю от 16.01.2013 № 18-16/172 решение Инспекции от 19.10.2012 № 733 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

При рассмотрении дела суд первой инстанции посчитал недоказанным наличие оснований для доначисления предпринимателю НДФЛ, поскольку спорные доходы правомерно учтены им при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения представителей предпринимателя и налогового органа, участвующих в судебном заседании, проверив правильность применения и соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ в проверяемом периоде предприниматель являлся плательщиком единого налога по УСН.

Согласно ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.

Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) (пункт 3 ст. 346.11).

Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно (ст. 346.14 НК РФ).

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают в том числе доходы от реализации, которыми признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 Кодекса).

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и(или) натуральной формах (пункт 2 ст. 249).

Таким образом, сумма выручки от реализации имущество, использовавшегося в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с гл. 26.2 Кодекса, должна включаться индивидуальным предпринимателем в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН.

Пунктом 1 статьи 207 Кодекса определено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьёй 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1). Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой (пункт 3).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом до 01.01.2010 в сумме 125 000 руб., после указанной даты в размере 250 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, гражданин (в случае, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) использует своё имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности (Постановление от 17.12.1996 № 20-П, определение от 15.05.2001 № 88-О).

Анализ названных положений показывает, что физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, включают в налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, только доходы, полученные от предпринимательской деятельности. При получении иных доходов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, их налогообложение осуществляется по общей системе налогообложения, т.е. с уплатой налога на доходы физических лиц.

При этом, если реализация недвижимого имущества в равной степени может быть отнесена как