Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2013 по делу n А71-15266/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-8638/2013-АК

г. Пермь

14 августа 2013 года                                                        Дело № А71-15266/2012­­

Резолютивная часть постановления объявлена 14 августа 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 14 августа 2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Борзенковой И.В.

судей Савельевой Н.М., Сафоновой С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Вихаревой М.М.,

при участии:

от заявителя ИП Ризванова Р.К. (ИНН 183500513095, ОГРН 304183515500064) – Хазиев М.И., доверенность от 20.12.2012, предъявлен паспорт, Ризванова И.О., доверенность от 12.08.2013, предъявлен паспорт;

от заинтересованного лица ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска (ИНН 1832015875, ОГРН 1041800950025) – Нугис С.А., доверенность от 09.01.2013, предъявлено удостоверение;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 28 мая 2013 года

по делу № А71-15266/2012,

принятое судьей Зориной Н.Г.,

по заявлению ИП Ризванова Р.К.

к ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска

о признании недействительным решения налогового органа,

установил:

ИП Ризванов Р.К., уточнив заявленные требования, обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска от 27.09.2012 № 11-1-14/8 в полном объеме за исключением начисления НДФЛ, источником которых является налоговый агент, в том числе штрафа и пени.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 28.05.2013 заявленные требования удовлетворены в части: признано недействительным, не соответствующим НК РФ, решение ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска от 27.09.2012 № 11-1-14/8, в части доначисления НДС, соответствующих сумм пени и штрафа, НДФЛ в сумме 2 962 086 руб., штрафа в сумме 118 483,44 руб. и соответствующих пени, ЕСН в сумме 189 841,52 руб., штрафа в сумме 7593,66 руб. и соответствующих пени. На ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов ИП Ризванова Р.К. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда в части, ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска обратилась с апелляционной жалобой, согласно которой просит решение суда отменить и отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, поскольку судом нарушены нормы материального и процессуального права, выводы, изложенные в решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, судом не оценены все имеющиеся по делу доказательства.

Заявитель жалобы указывает, что в ходе проверки инспекция пришла к выводу об отсутствии ведения раздельного учета предпринимателем. Представленные документы не позволяют сделать вывод о ведении раздельного учета, реестры перемещений являются недостоверными.

 Налоговый орган установил, что расчет доли расходов по рознице в общей сумме расходов содержит неполные, существенно заниженные данные.

 Расходы на товар, реализованный в розницу, фактически должны быть значительно больше, но для расчета доли расходов на ЕНВД, налогоплательщик их не учел.

Имеющее значение для дела обстоятельство, а именно: непревышение доли расходов на ЕНВД 5% в общей сумме расходов, суд необоснованно посчитал установленным. Таким образом, раздельный учет налогоплательщиком в проверяемый период не велся, следовательно, невозможно установить достоверно суммы налоговых вычетов и расходов, приходящихся на общий режим и на режим, подпадающий по ЕНВД. Инспекцией правомерно применены нормы п.4 ст. 170, п.9 ст. 274 НК РФ и суммы налоговых вычетов, расходов определены пропорционально суммам доходов, полученных от реализации товаров по общей системе налогообложения, в общей сумме доходов за проверяемый период.

ИП Ризванов Р.К. в представленном письменном отзыве просит в удовлетворении жалобы инспекции отказать, поскольку доводы налогового органа не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и противоречат представленным доказательствам, решение суда законно и обоснованно.

Представители стороны в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, соответственно.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 АПК только в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, на основании проведенной ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска выездной налоговой проверки ИП Ризванова Р.К. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за 2009-2011гг. составлен акт № 11-1-14/8 от 03.09.2012 и вынесено решение № 11-1-14/8 от 27.09.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 47-100, т.1).

Названным решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122, п.1 ст. 123 НК РФ в виде штрафов в общей сумме 417 665,79 руб., предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 11 499 065,11 руб., пени в сумме 2 451 900,22 руб., отказано в возмещении НДС в сумме 1 230 369,64 руб.

Решением УФНС России по Удмуртской Республике от 07.12.2012 № 06-06/15574@ указанное решение инспекции оставлено без изменения.

На разрешение суда апелляционной инстанции поставлен вопрос правомерности доначисления 2 962 086 руб., ЕСН в сумме 189 841,52 руб., НДС в сумме 6 890 330,11 руб., соответствующих сумм пени и штрафов, в связи с выводами инспекции об отсутствии ведения раздельного учета при осуществлении деятельности, облагаемой по общему и специальному режимами, в связи с чем инспекцией расходы определены пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе налогоплательщика по всем видам деятельности.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ, пунктом 1 статьи 3, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) каждый налогоплательщик обязан самостоятельно уплачивать установленные законом налоги и сборы.

Как  верно установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ИП Ризванов Р.К. в проверяемый период осуществлял два вида деятельности: розничную торговлю, переведенную на ЕНВД, и оптовую торговлю, подлежащую налогообложению по общей системе налогообложения.

Следовательно, в проверяемый период в силу положений глав 21,23,24,26.3 НК РФ  предприниматель являлся плательщиком налога на добавленную стоимость(далее НДС), налога на доходы физических лиц(далее НДФЛ), единого  социального налога (далее ЕСН), а также единого налога на вмененный доход (далее ЕНВД).

В связи с чем, в целях налогообложения в спорный период предприниматель в силу положений п. 7 ст. 346.26 и п. 4 ст. 170 НК РФ обязан был вести раздельный учет операций по реализации, доходов и расходов от разных видов деятельности.

Спора между сторонами по видам осуществляемой деятельности нет.

Согласно правовой позиции Конституционного суда РФ, выраженной в определениях от № 25.01.2007 № 83-О-О, от 02.10.2007 № 715-О-П, в Постановлениях от 25.01.2001 № 1-П, от 23.01.2007 № 1-П, следует, что под «раздельным учетом» в целях применения положения Налогового кодекса по  ЕНВД и НДС понимается такой учет хозяйственных операций налогоплательщика, который имеет организацию (ведутся предусмотренные Налоговым кодексом документы (книги покупок, книги продаж, налоговые декларации, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур); оформляются первичные учетные документы, соответствующие требованиям ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», из которых однозначно видно, какие операции совершались, кто являлся контрагентом налогоплательщика. 

Из системного толкования данных норм следует, что раздельный учет должен быть осуществлен таким образом, чтобы однозначно можно было определить, какие товары реализуются в рамках режима ЕНВД, а  какие - в рамках общего режима налогообложения.

В силу п.1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

На основании п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В силу п.1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п.3 ст. 210 НК РФ, указанные в п.1 ст. 227 НК РФ, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно, связанных с извлечением дохода.

При этом, состав расходов, принимаемых в вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленному главой 25 НК РФ.

Пунктом 4, 7 Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, разработанного в соответствии с п.2 ст. 54 НК РФ и утвержденного приказом от 13.08.2002 Министерства финансов РФ № 86н, Министерства РФ по налогам и сборам № БГ-3-04/430 установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее – Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Согласно правовой норме, содержащейся в п.9 ст. 274 НК РФ, в случае невозможности  разделения расходов, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД, они определяются пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к данному налоговому режиму, в общем  доходе по всем видам деятельности.

При этом, согласно п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

В ходе проверки инспекция пришла к выводу об отсутствии раздельного учета доходов и расходов в отношении разных видов деятельности налогоплательщика.

Согласно материалам дела, в ответ на требования налогового органа о представлении документов, предпринимателем представлена часть документов и письменные пояснения, в которых налогоплательщик указал, что согласно ст. 346.26 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.  Но,  по мнению налогоплательщика, поскольку общая сумма расходов по ЕНВД не превышает 5% общих совокупных фактических произведенных расходов предпринимателем, то в силу п.4 ст. 170 НК РФ учет доходов и расходов по ЕНВД не ведется, соответственно, первичные документы по ЕНВД не хранятся. Книга учета доходов и расходов по ЕНВД не ведется, так как Порядок ведения учета доходов и расходов хозяйственных операций на ЕНВД не распространяется.

Вместе с пояснениями предпринимателем была представлена таблица с указанием суммы расходов на реализацию товара по общему режиму и сумма расходов по ЕНВД с определением доли расходов по ЕНВД в общих расходах.

Инспекция при анализе представленных документов, установила, что все счета-фактуры, указанные в журнале полученных счетов-фактур, отражены предпринимателем в книгах покупок 2009-2010гг., 1-2 кварталов 2011г. Иных документов по приобретению товаров с целью дальнейшей реализации по розничной торговле, налогоплательщиком в налоговый орган не представлено.

Между тем, из материалов дела, протоколов допроса предпринимателя и главного бухгалтера, следует, что учет движения товара ведется в 1С по общему режиму налогообложения и по ЕНВД.

В суд первой инстанции были представлены по каждому кварталу реестры документов с приложением накладных на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (л.д. 119-150, т.12, т.т. 13-47, л.д. 1-144, т.48), реестры перемещений с указанием счетов-фактур и приложением товарных накладных (т.т. 54-84), реестр перемещений за период с 01.01.2009 по 30.09.2011 (л.д. 1-179, т. 90), справка по порядку определения учетной цены (л.д. 124, т.88), справочник закупочных цен с историей изменений (л.д. 1-167, т.89).

Данные, указанные в представленных документах, сведены предпринимателем в таблицу расчета доли расходов по ЕНВД в общей сумме расходов, рассчитанных с учетом НДС (л.д. 30.т.11) и рассчитанных без учета НДС (л.д. 123, т. 88).

При этом, расхождений по общей сумме расходов в соответствии с представленными документами нет.

В связи с чем судом первой инстанции верно установлено, что при использовании всех показателей для расходов по ЕНВД согласно расчетам заявителя не превысила 5% в общей сумме расходов.

Судом апелляционной инстанции рассмотрены и отклонены доводы инспекции о несоответствии данных, отраженных с расходами в декларациях по НДФЛ, с данными указанными в таблице в графе расходы по реестру расходов и расходов на приобретение товаров, поскольку в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным 13.08.2002 приказами Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430 (пункты 13, 14), доходы и расходы отражаются в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. В книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями