Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2013 по делу n А60-8935/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-8991/2013-АК

г. Пермь

22 августа 2013 года                                                   Дело № А60-8935/2013­­

Резолютивная часть постановления объявлена 21 августа 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 22 августа 2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Борзенковой И.В.,

судей Гуляковой Г.Н., Сафоновой С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бакулиной Е.В.,

при участии:

от заявителя ООО «НТМК-Энерго» (ИНН 6623035193, ОГРН 1069623036724) – Бердинков М.В., доверенность от 23.03.2013 № 12/13, предъявлен паспорт, Гущина Н.А., доверенность от 07.08.2013 № 26/13, предъявлен паспорт, Скороходов В.В., доверенность от 01.08.2013, предъявлен паспорт;

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (ИНН 6608002549, ОРГН 1046603571740) – Голованова Ю.И., доверенность от 15.08.2013 № 04-32/07680, предъявлено удостоверение, Красилова К.Э., доверенность от 15.08.2013, предъявлено удостоверение, Шугар А.В., доверенность от 11.01.2013, предъявлено удостоверение;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя ООО «НТМК-Энерго»

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 03 июня 2013 года

по делу № А60-8935/2013,

принятое судьей Колосовой Л.В.,

по заявлению ООО «НТМК-Энерго»

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области

о признании решения налогового органа недействительным,

установил:

ООО «НТМК-Энерго» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области от 28.09.2012 № 12-15/12 в части доначисления недоимки по налогам в общей сумме 2 063 086 руб., соответствующих сумм пени и штрафов.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 03.06.2013 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, ООО «НТМК-Энерго»  обратилось с апелляционной жалобой, согласно которой просит решение суда отменить и удовлетворить заявленные требования в полном объеме. Заявитель жалобы указывает, что включение в состав расходов текущего периода затрат по приобретению и установке задвижек на трубопроводы, энергетического оборудования в качестве замены старых на новые произведено обществом в соответствии с требованиями НК РФ. Спорные объекты не являются самостоятельными объектами, поскольку могут выполнять свои функции только в составе комплекса электрооборудования. Следовательно, данные объекты не могут быть учтены в составе амортизируемого имущества.

Кроме того, поставки ГСМ от имени ООО «Астил Люкс», произведенные в 2009г. без заключения договора, считаются разовыми, поскольку были совершены и оплачены в полном объеме, что подтверждается соответствующими первичными документами. Принятие расходов по спорным поставкам соответствует требования нормативных актов РФ и судебной практике. Инспекцией не представлено бесспорных доказательств, подтверждающих направленность действий общества на получение налоговой выгоды.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области в представленном письменном отзыве просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, поскольку стоимость приобретенного заявителем спорного имущества должна включаться в расходы не единовременно, а посредством начисления амортизационных отчислений. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Налоговым органом доказан факт неосуществления спорной хозяйственной операции с ООО «Астил Люкс», и соответственно, факт неправомерного завышения расходов и применения налоговых вычетов.

Представители сторон в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, соответственно.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщиком по Свердловской области по результатам проведенной выездной налоговой проверки ООО «НТМК-Энерго» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 составлен акт № 12-15/12 от 31.08.2012 и вынесено решение № 12-15/12 от 28.09.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением обществом привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафов в общей сумме 75 680 руб., предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 2 612 765 руб., пени в общей сумме 37 446 руб.

Решением УФНС России по Свердловской области от 14.12.2012 № 1362/12 указанное решение налогового органа отменено в части удовлетворенных требований (НДС, налог на имущество).

На разрешение суда апелляционной инстанции поставлены вопросы доначисления НДС и налога на прибыль по взаимоотношениям с ООО «Астил Люкс», в связи с выводами инспекции о том, что представленные документы содержат недостоверные, неполные и противоречивые сведения.

Инспекцией произведено доначисление налога на прибыль и налога на имущество по приобретению ТМЦ (задвижек, шкафов автоматического управления дутья, реле газового, ввода высоковольтного), затраты на приобретение которых подлежат списанию посредством амортизации, а не единовременно.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводам о правомерности выводов инспекции.

Изучив материалы дела, оценив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав пояснения представителей сторон, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В отношении налога на прибыль и налога на имущество по эпизоду приобретения ТМЦ судом апелляционной инстанции установлено следующее.

На основании ст. 246 НК РФ ООО «НТМК-Энерго» является плательщиком налога на прибыль.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В силу ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

В п. 1 ст. 260 НК РФ установлено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РФ под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения облагаемой налогом на прибыль базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы (абз. 9 ст. 313 Налогового кодекса РФ).

Расходы, принимаемые для целей обложения налогом на прибыль, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и и(или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ (ст. 272 НК РФ).

В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними организациями (п.1 ст. 324 НК РФ).

Под основными средствами в целях исчисления налога на прибыль, в силу ст. 257 НК РФ, понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В п. 1 ст. 375 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01) предусмотрено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом, согласно п.5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

Из материалов дела следует, что ООО «НТМК-Энерго» заключило договор с ОАО «НТМК» на обслуживание объектов энергетического оборудования от 01.01.2008 № 35н-12/08, в соответствии с условиями которого, исполнитель (ООО «НТМК-Энерго») приняло на себя обязательство по обеспечению технологического процесса, эксплуатации, содержанию оборудования.

Согласно п. 2.1.20   ООО «НТМК-Энерго» как исполнительно по договору  принимает на себя   обязательство по закупу сырья, материалов, запчастей и оборудования, необходимых для обеспечения технологического процесса эксплуатации.

В п. 20 Приложения № 1 к договору, установлено, что при эксплуатации тепловых энергоустановок необходимо обеспечить их техническое обслуживание, ремонт, модернизацию и реконструкцию.

Для проведения ремонта энергетического оборудования ввиду его изношенности общество приобрело у ЗАО «Редукционно-охладительные установки» по договору поставки № 22н-247/09 от 10.02.2009 задвижки. У ООО «Уральская электромонтажная компания» в рамках договора № 7н-34/09 от 01.02.2009 в результате ремонта, наладки и технического обслуживания электрооборудования силовых трансформаторов налогоплательщиком учтена стоимость электрооборудования, как расходы на ремонт.

Претензий к оформлению первичных документов налоговым органом не предъявляется.

В ходе проверки инспекция пришла к выводу, что приобретенные ТМЦ являются амортизируемым имуществом, отвечают всем признакам основных средств, соответственно, налогоплательщик обязан был принять их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (п.4 ПБУ 6/01).

Суд апелляционной инстанции исследовал представленные обществом первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и установил следующее.

Согласно пункту 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект основных средств – это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или нескольких предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление,