Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2013 по делу n А60-9672/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-9195/2013-АК

г. Пермь

30 августа 2013 года                                                   Дело № А60-9672/2013­­

Резолютивная часть постановления объявлена 29 августа 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 августа 2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Борзенковой И.В.,

судей Голубцова В.Г., Сафоновой С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бакулиной Е.В.,

при участии:

от заявителя ООО «Комплексный энергосервис» (ИНН 6612016230, ОГРН 1056600630591) – Букрина О.М., доверенность от 11.03.2013, предъявлен паспорт;

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области (ИНН 6612001555, ОГРН 1046600633034) – Баскакова О.А., доверенность от 11.01.2013 № 06/2013, предъявлен паспорт, Свиридова Е.В., доверенность от 29.12.2012 № 02/2013, предъявлен паспорт;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 20 июня 2013 года

по делу № А60-9672/2013,

принятое судьей Хачевым И.В.,

по заявлению ООО «Комплексный энергосервис»

к Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области

о признании недействительным ненормативного акта,

установил:

ООО «Комплексный энергосервис» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области от 27.12.2012 № 118.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 20.06.2013 заявленные требования удовлетворены в части: признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области от 27.12.2012 № 118 в части начисления налога на прибыль в размере 848 234 руб., штрафа по ст. 122 НК РФ в сумме 169 646,40 руб., пени по налогу на прибыль в размере 258 448,85 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано. На Межрайонную ИФНС России № 22 по Свердловской области возложена обязанность по устранению допущенных нарушений.

Не согласившись с вынесенным решением в части, Межрайонная ИФНС России № 22 по Свердловской области обратилась с апелляционной жалобой, согласно которой просит решение суда отменить в части удовлетворения заявленных требований и принять новый судебный акт. Заявитель жалобы указывает, что налогоплательщиком в нарушение ст. 260, 324 НК РФ нарушен как порядок формирования резерва, так и принцип равномерности распределения расходов. Кроме того, в нарушение п.1 ст. 272 НК РФ организация сумму в размере 43 886 руб. отнесла к внереализационным расходам в 2010г. неправомерно, так как из представленных первичных документов видно, что указанный расход относится к периоду 2009г. Вывод суда о том, что налогоплательщик вправе был исправить ошибку в период, когда она была выявлена,  является необоснованным.

ООО «Комплексный энергосервис» в представленном письменном отзыве просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, поскольку судом первой инстанции на основе исследования имеющихся в деле доказательств установлены все имеющие значение для дела обстоятельства, дана оценка всем доводам и возражениям сторон, правильно применены нормы материального права.

Представители сторон в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, соответственно.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции 27.08.2013 был объявлен перерыв до 29.08.2013 до 09.45часов.

После перерыва 29.08.2013 судебное заседание продолжено, представители сторон не явились.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области по результатам проведенной выездной налоговой проверки ООО «Комплексный энергосервис» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов составлен акт № 70 от 04.12.2012 и вынесено решение № 118 от 27.12.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением общество привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122, ст. 123 НК РФ в виде штрафов в общей сумме 292 109 руб., предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 848 234 руб., предложено удержать неудержанный НДФЛ в сумме 506 276 руб. и перечислить его в бюджет, пени в общей сумме 365 397,16 руб.

Решением УФНС России по Свердловской области от 22.02.2013 № 78/13 указанное решение налогового органа изменено, путем отмены не удержанного и не перечисленного НДФЛ в сумме 506 276 руб., пени в сумме 102 475,15 руб., штрафа в сумме 101 255,20 руб.

На разрешение суда апелляционной инстанции поставлены вопросы доначисления налога на прибыль в сумме 848 234 руб., штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 169 646,40 руб., пени в сумме 258 448,85 руб.

Основанием для доначисления налога на прибыль явился вывод налогового органа о том, что налогоплательщик не имел права на создание резерва для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств, а расходы на ремонт могли быть учтены как прочие расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

На основании ст. 246 НК РФ ООО «Комплексный энергосервис» является плательщиком налога на прибыль.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В силу ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (п. 2 ст. 260 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 260 НК РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 324 НК РФ налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 8 апреля 2005г. № 03-03-01-04/1/180 указано, что налогоплательщик, не производивший ремонт основных средств в течение предыдущих трех лет, вправе производить отчисления в резерв только в том случае, если он осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более чем одного налогового периода. При этом предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств составит сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта.

Порядок формирования резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения.

Кроме того, согласно Письму Министерства финансов Российской Федерации от 22 июня 2011г. № 03-03-06/1/369 в случае, если у налогоплательщика есть основные средства, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, необходимо определить сумму дополнительных отчислений в резерв, исходя из общей стоимости ремонта по таким объектам, деленной на количество лет, между которыми происходят указанные виды ремонта, и указанную часть общей стоимости ремонта прибавить к сумме отчислений, определенной в порядке, изложенном в предыдущем абзаце.

Из анализа данных норм права, с учетом позиции Минфина РФ, следует, что положения статьи 324 НК РФ, устанавливая правила формирования резерва на особо сложный и дорогостоящий ремонт, не определяют предельную сумму отчислений в данный резерв, в связи с чем, величина резерва не зависит от суммы расходов на ремонт, произведенных за последние три года. Таким образом формировать резерв на проведение сложного и дорогого ремонта можно и до истечения трех лет, при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Указанные условия налогоплательщиком выполнены.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 01.01.2010 у налогоплательщика числились основные средства на сумму 1 217 025 руб.

Кроме того, в дальнейшем налогоплательщик приобретает в собственность здание производственного участка ремонта цеха РСЦ, два гаража, ангар.

Спорное имущество приобретено в рамках договора аренды от 30.06.2009 № 273 с последующим выкупом