Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2008 по делу n А76-911/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

налогового органа по исключению налоговых вычетов и расходов, заявленных налогоплательщиком в налоговых декларациях, по мнению суда апелляционной инстанции не соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации и грубо нарушает права заявителя.

В материалах дела отсутствуют доказательства, что налогоплательщик в налоговых декларациях неполно отразил суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции ошибочно пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения в данной части заявленных требований

В части доначисления налога на доходы физических лиц.

Согласно ст. 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как указано в ст. 226 Кодекса, российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, приведенные в пункте 2 этой статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить налог, исчисленный в соответствии со ст. 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В пункте 9 статьи 226 Кодекса указано, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Таким образом, нормы Кодекса, регулирующие порядок уплаты налогов, установленный для налогоплательщиков, применяются к налоговым агентам только в отношении удержанных с налогоплательщиков сумм налогов.

Неисполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей выделено в отдельный состав налогового правонарушения и наказывается штрафом (ст. 123 Кодекса). При этом ответственность налоговых агентов предусматривается за невыполнение ими публично-правовой обязанности по удержанию и (или) перечислению (неполному перечислению) в бюджет сумм налога на доходы физических лиц.

Доводы налогового органа в данной части подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании норм материального права.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ (АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Как следует из решения инспекции и сторонами не оспаривается, что обществом не были исчислены и удержаны суммы НДФЛ с выплат в пользу физических лиц Батюшевой Н.А., Осташкина A.M., Батюшева П.Т., Поздневой С.А., Батюшевой А.С.

При таких обстоятельствах, возложение на налогоплательщика обязанности по перечислению в бюджет сумм НДФЛ с указанных выплат, по мнению суда апелляционной инстанции, является не правомерным.

Однако, привлечение к налоговой ответственности за неправомерное не удержание сумм налога, и начисление на указанную сумму пени, по мнению суда апелляционной инстанции является правомерным.

Из решения также следует, что сумма задолженности общества по налогу на доходы физических лиц составляет 381 149 рублей, данное обстоятельство налогоплательщиком не оспаривается и подтверждено представителями общества в судебном заседании суда апелляционной инстанции.

Предложение уплатить указанную сумму, начисление на эту сумму пеней и привлечение к налоговой ответственности, является правомерным

В части доначисления единого социального налога.

Статьей 240 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Согласно абзацу четвертому пункта 3 статьи 243 Кодекса (в редакции, действовавшей в 2003 году) в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который внесены авансовые платежи по налогу,

На основании пункта I статьи 23 Закона N 167-ФЗ страхователь ежемесячно вносит авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, внесенных за отчетный период.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ разница между суммами авансовых платежей, внесенными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Статья 106 Кодекса понятие налогового правонарушения трактует как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность.

Согласно пункту 1 статьи 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

В силу статьи 109 Кодекса налогоплательщик может быть привлечен к ответственности лишь при наличии события налогового правонарушения и вины, обязанность доказывания которой возложена на налоговый орган.

Доказательств неправомерности применения обществом вычетов в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налоговым органом не представлено.

Занижение суммы единого социального налога, подлежащего уплате, произошло не в результате указанных в статье 122 Кодекса действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состава правонарушения, предусмотренного статьей 122 Кодекса.

Таким образом, довод общества об отсутствии в его действиях состава налогового правонарушения является верным.

Однако, предложение инспекции уплатить единый социальный налог и также начисление сумм пени является верным.

Требования налогоплательщика в данной части подлежат удовлетворению только в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса.

В части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с п. 1 ст. 25 ФЗ РФ N 167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов. Порядок осуществления контроля регулируется законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (абз. 3 ст. 2 Закона).

Полномочия налоговых органов по контролю за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование позволяют им в рамках мероприятий налогового контроля принимать соответствующие решения на основании ст. 31, 82, 87 и 101 НК РФ, а также, соблюдая досудебный порядок урегулирования споров, направлять страхователям требования об уплате страховых взносов (абз. 5 ст. 88 НК РФ). Налоговые органы обеспечивают передачу органам Пенсионного фонда Российской Федерации сведений о суммах задолженности по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также документы, подтверждающие наличие указанной задолженности, в течение двух месяцев со дня выявления указанной задолженности (ст. 25 Закона).

В силу п. 4 ст. 25 Закона взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации на основании решения указанных органов в порядке, предусмотренном статьей 25.1 настоящего Федерального закона либо в судебном порядке.

Из положений ст. 25 Закона следует, что контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взыскание недоимки и пеней по страховым взносам рассматриваются законодателем как самостоятельные полномочия двух различных органов.

Таким образом, налоговый орган вправе в рамках осуществляемого им контроля за уплатой страховых взносов выявлять и доначислять суммы неуплаченных страховых взносов налогоплательщиком и передавать указанную информацию Пенсионному фонду РФ.

Из анализа приведенных выше положений ФЗ РФ N 167-ФЗ от 15.12.2001 следует, что привлечение налогоплательщика к ответственности за неуплату страховых взносов по п. 2 ст. 27 ФЗ РФ N 167 от 15.12.2001 не входит в полномочия налогового органа.

В связи с тем, что к какой-либо ответственности за неуплату страховых взносов налогоплательщик решением инспекции не привлекался, оснований для удовлетворения в данной части заявленных налогоплательщиком требований, суд апелляционной инстанции не усматривает.

Таким образом, требования налогового органа изложенные в Решении № 1656 от 17.09.2007 в части уплаты недоимки в размере 8 924,60 рублей и пеней в размере 1 591,02 рублей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование основаны на требованиях действующего законодательства.

В части доначисления земельного налога.

В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" плательщиками земельного налога или арендной платы являются лица, которым земля предоставлена в собственность, владение, пользование или в аренду.

В силу п. 2 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Согласно положениям статей 606 и 614 Гражданского кодекса Российской Федерации при аренде недвижимого имущества арендатор уплачивает арендную плату арендодателю.

Норма части 1 статьи 652 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает одновременно с передачей по договору аренды здания или сооружения арендатору прав владения и пользования такой недвижимостью и передачу права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.

В соответствии с пунктом 2 статьи 654 Гражданского кодекса Российской Федерации установленная в договоре аренды здания или сооружения плата за пользование зданием или сооружением включает плату за пользование земельным участком, на котором оно расположено, или передаваемой вместе с ним соответствующей частью участка, если иное не предусмотрено законом и договором.

Пунктом 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.03.2005 N 11 «О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства» разъяснено, что согласно статье 652 Гражданского кодекса Российской Федерации, если договором аренды здания или сооружения арендодателем, являющимся собственником земельного участка, не определено передаваемое арендатору право на соответствующий земельный участок, к последнему переходит на срок аренды недвижимости право пользования той частью земельного участка, которая занята зданием или сооружением и необходима для использования по назначению.

Вопросы арендной платы за пользование земельным участком в данном случае решаются с учетом положений пункта 2 статьи 654 Гражданского кодекса Российской Федерации.

ООО «Дорожная фирма «Асфальт» предоставлена лицензия ЧЕЛ 01272 ТЭ для добычи строительного камня на Верхнеуральском месторождении диоритов на основании решения № 125 от 16.06.2003 Комитета по природоресурсному комплексу Челябинской области, согласованного с Главным управлением природных ресурсов и охраны окружающей среды МПР по Челябинской области, по результатам конкурса в соответствии с Протоколом № 5 от 15.04.2003 конкурсной комиссии по предоставлению права пользования недрами.

Постановлением Главы Администрации Верхнеуральского района Челябинской области № 765 от 24.06.2002  ООО «Дорожная фирма «Асфальт» предоставлен в аренду сроком на 10 лет земельный участок общей площадью 183 000 кв. м. кадастровый номер 74:06:11 03002:0001, категория земель - земли промышленности, разрешенное использование: для промышленных нужд - для разработки карьера по добыче строительного камня и производства щебня.

Отсутствие у налогоплательщика правоустанавливающих документов на земельные участки не может служить основанием для изменения налоговым органом правоотношений по поводу аренды земли, сложившихся между собственником земли (Верхнеуральский муниципальный район Челябинской области) и арендатором (ООО «ДФ «Асфальт»); признания налогоплательщика пользователем земли с применением в отношении него налоговых последствий в виде доначисления земельного налога в нарушение п. 2 ст. 388 НК РФ.

При отсутствии каких-либо документов на право пользования землей налоговый орган обязан провести встречную проверку. В рассматриваемом случае следовало обратиться в администрацию Верхнеуральского района Челябинской области с целью получения необходимой информации.

В случае наличия арендных отношений по поводу спорного участка земли налоговый орган не вправе исчислять по нему земельный налог (п. 2 ст. 388 НК