Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2008 по делу n А07-1514/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

       ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-4392/2008

г. Челябинск

14 августа 2008 г.

             Дело № А07-1514/2008

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Баканова В.В., Пивоваровой Л.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Кургановой К.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Республике Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 28 апреля 2008 по делу № А07-1514/2008 (судья Сакаева Л.А.), при участии от открытого акционерного общества «Урало-Сибирские магистральные нефтепроводы им. Д.А. Черняева» - Ахмерова А.Т. (доверенность от 26.12.2007 № 10-26-671), Титововой Н.Г. ((доверенность от 04.02.2008 № 10-26-71),

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Урало-Сибирские магистральные нефтепроводы имени Д.А. Черняева» (далее – ОАО «Уралсибнефтепровод», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением: об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Республике Башкортостан (далее – МИФНС России № 31 по Республике Башкортостан, Межрайонная инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) осуществить возврат суммы переплаты по налогу на прибыль по обособленному подразделению ЛПДС «Улу-Теляк» в размере 47.706 руб.; о взыскании с Межрайонной инспекции процентов  за нарушение срока возврата суммы излишне уплаченного налога на день вынесения решения; о взыскании излишне уплаченной суммы налога на прибыль в размере 154.792 руб. 73 коп. (с учетом уточнений заявленных требований л.д. 79-81).

Решением Арбитражного суда Республики Башкортосатн от 28 апреля 2008 года по делу № А07-1514/2008 требования ОАО «Уралсибнефтепровод» удовлетворены. Указанным решением принято взыскать  с Межрайонной инспекции в пользу общества проценты за нарушение срока  возврата суммы излишне уплаченного налога  в сумме 2.265 руб. 75 коп.. Арбитражный суд обязал Межрайонную инспекцию  возвратить обществу переплату по налогу на прибыль  в сумме 202.493 руб. 73 коп. (л.д.102-107).

С решением арбитражного суда первой инстанции, не согласилась МИФНС России № 31 по Республике Башкортостан, подав апелляционную жалобу на указанный судебный акт от 28.04.2008.

Определением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01 июля 2008 года, апелляционная жалоба МИФНС России № 31 по Республике Башкортостан была оставлена без движения. По устранению подателем апелляционной жалобы обстоятельств, послуживших основанием для оставления апелляционной жалобы без движения, определением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 июля 2008 года, апелляционная жалоба принята к производству Восемнадцатым арбитражным апелляционным судом.      

В обоснование доводов, изложенных в апелляционной жалобе, заинтересованное лицо указывает на неправильное применение арбитражным судом норм материального права, в связи с этим, решение суда первой инстанции подлежит отмене. В частности ссылается на то, что заявителем пропущен ограничительный срок на возврат излишне уплаченного налога, предусмотренный статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и исчисляемый с даты перечисления соответствующего платежа

Заявитель отзывом отклонил доводы апелляционной жалобы, просит оставить решение арбитражного суда без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения. В частности указал на свое право на возврат сумм переплаты, предусмотренное статьей 78 НК РФ, пояснил, что в связи с текущими расчетами с бюджетами по налогу на прибыль, сумма переплаты стала известна обществу только из акта сверки от 10.09.2007 № 246; обращение в арбитражный суд с настоящим заявлением последовало в пределах общего срока исковой давности, установленного статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), и подлежащего исчислению с даты акта сверки.

В судебном заседании 19 июня 2008 представители налогоплательщика, поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу. 

Представители налогового органа о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, в судебное заседание не явились, в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дело рассматривается в отсутствие представителей заинтересованного лица.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, заслушав объяснения представителей заявителя, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 17.11.2006 ОАО «Уралсибнефтепровод» представило в Межрайонную инспекцию уточненные налоговые декларации № 2, № 3 за 2003 год, которыми представила суммы налога на прибыль к уменьшению. Между Межрайонной инспекцией и налогоплательщиком проведена сверка расчетов на 01.09.2007, по результатам которой составлен акт сверки  расчетов  от  10.09.2007 № 246, согласно которому у общества было установлено наличие переплаты по налогу на прибыль (л.д. 15), а именно в части налога на прибыль, подлежащего зачислению в местный бюджет (КБК 18210901030050000110) в сумме 688.739 руб. 73 коп.

ОАО «Уралсибнефтепровод» обратилось в Межрайонную инспекцию с заявлением от 19.09.2007 № 03-16-258 о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль (л.д. 13), при этом общество ссылалось на статью 78 НК РФ, устанавливающую давностное ограничение для возврата денежных средств, а также на акт сверки от 19.09.2007 № 246, из которого узнало о наличии переплаты.

Налоговый орган письмом от 06.11.2007 № 38376 известил налогоплательщика о принятом решении о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, зачислявшегося  до 1 января 2005 года в местный бюджет в сумме 486.241 руб. (л.д. 27).

Налоговым органом возврат спорных платежей в сумме 202.498 руб. 73 коп. произведен не был, отказ в возврате на указанную сумму Межрайонная инспекция мотивировала тем, что если срок, установленный пунктом 8 статьей 78 НК РФ, нарушен, то право на возврат не может быть реализовано ни в административном, ни в судебном порядке. Данный отказ послужил основанием для обращения ОАО «Уралсибнефтепровод» в  арбитражный суд с настоящим заявлением (с учетом уточнений).

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что общество имеет право на возврат всей суммы, согласно акту сверки от 10.09.2007 № 246, излишне уплаченного налога на прибыль. За нарушение срока возврата суммы излишне уплаченного налога с Межрайонной инспекции взысканы проценты в сумме 2.265 руб. 75 коп., в соответствии с пунктом 10 статьи 78 НК РФ.

Вывод арбитражного суда является правильным, соответствует материалам дела и действующему законодательству.

Согласно пункту 9 статье 7 Федерального закона «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» от 27.07.2006 № 137-ФЗ суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику, в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено настоящим Кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей. Таможенные органы обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика о всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были зачтены в счет предстоящих налогов или были возвращены таможенными органами. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено Налоговым кодексом Российской Федерации.

При оценке сроков на зачет (возврат) излишне уплаченного налога суд исходит из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 29.06.2004 № 2046/04, согласно которой как зачет, так и возврат переплаченных сумм налогов, сборов и пеней осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика; зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора и пеней представляет собой сокращение налогового обязательства плательщика на будущий период и влечет недополучение бюджетом соответствующих сумм налоговых платежей, уплаченных ранее; возврат излишне уплаченного налога заключается в изъятии из бюджета ранее уплаченных сумм налога, сбора и пеней. Следовательно, по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика. В связи с чем, к исчислению сроков на зачет (возврат) подлежит применению единый правовой режим.

К реализации права на возврат (зачет) излишне уплаченного (взысканного) налога подлежит применению правовой подход, изложенный в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06, в силу которого статьями 21 и 79 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней. В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм (пункт 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 28.02.2001 № 5).

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ определен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган. Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 3 статьи 78 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

По существу аналогичные положения содержатся в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 года № 173-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки М. на нарушение ее конституционных прав пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому статья 78 НК РФ позволяет налогоплательщику, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время данная норма не препятствует гражданину (и иному лицу) в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Таким образом, право на возврат (зачет) излишне уплаченного налога может быть реализовано налогоплательщиком в судебном порядке в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен быть узнать о нарушении своего права (о наличии переплаты).

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 статьи 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).

В ходе рассмотрения дела арбитражным судом были исследованы таблицы расчета авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций за 2003 год (л.д. 7-10), таблицы расчетов  ОАО «Уралсибнефтепровод» по налогу на прибыль (л.д. 72-74), декларации общества по налогу на прибыль за периоды 2003 г. - 2004 г. (л.д. 50-56), платежные документы об уплате налога на прибыль (л.д. 6, 64-67), карточки лицевого счета налогоплательщика (л.д. 28-39), акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам от 10.09.2007 (л.д. 15).

Из материалов дела следует, что сумма переплаты по налогу на прибыль образовывалась не единовременно. Так, по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет, 27.10.2004 общество