Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2008 по делу n А76-2699/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

       ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-3920/2008

г. Челябинск

28 августа 2008 г.

             Дело № А76-2699/2008

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Бояршиновой Е.В., Тимохина О.Б., при ведении протокола секретарем судебного заседания Кургановой К.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Магнитогорска Челябинской области на решение Арбитражного суда Челябинской области от 08 мая 2008 по делу № А76-2699/2008 (судья Попова Т.В.), при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Магнитогорска  Дибривной Е.А. (доверенность от 24.06.2008 № 04/28), от общества с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Уралнефтепродукт» Кильдюшевой Д.В. (доверенность от 07.03.2008 № 102/08-Ю),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Уралнефтепродукт» (далее – ООО «ЛУКОЙЛ-Уралнефтепродукт», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Магнитогорска (далее – ИФНС России по Ленинскому району г. Магнитогорска, инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) осуществить возврат суммы переплаты по налогу с продаж в размере 209.209 руб. 59 коп., уточнив свое заявление в отношении мотива отказа налогоплательщику в осуществлении зачета (возврата) суммы налога (т.д. 2, л.д. 38).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 08 мая 2008 года по делу № А76-2699/2008 требования ООО «ЛУКОЙЛ-Уралнефтепродукт» удовлетворены. Указанным решением Арбитражный суд первой инстанции обязал инспекцию  возвратить обществу переплату по налогу с продаж  в размере 209.209 руб. 59 коп. (т.д. 2, л.д.91-94).

С решением арбитражного суда первой инстанции, не согласилась ИФНС России по Ленинскому району г. Магнитогорска, подав апелляционную жалобу на указанный судебный акт от 08.05.2008.

Определением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 июня 2008 года, апелляционная жалоба ИФНС России по Ленинскому району г. Магнитогорска была оставлена без движения. По устранению подателем апелляционной жалобы обстоятельств, послуживших основанием для оставления апелляционной жалобы без движения, определением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 июля 2008 года, апелляционная жалоба принята к производству Восемнадцатым арбитражным апелляционным судом.      

В обоснование доводов, изложенных в апелляционной жалобе, заинтересованное лицо указывает на неправильное применение арбитражным судом норм материального права, в связи с этим, решение суда первой инстанции подлежит отмене. В частности, ссылаясь на Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О, указывает на то, что заявителем пропущен ограничительный срок для подачи заявления в инспекцию на возврат излишне уплаченного налога, предусмотренный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), исчисляя срок со дня уплаты налога. В связи с пропуском срока право на возврат обществом не может быть реализовано ни в административном, ни в судебном порядке.

Заявитель отзывом отклонил доводы апелляционной жалобы, просит оставить решение арбитражного суда без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения. Считает, что обращение в арбитражный суд первой инстанции с настоящим заявлением последовало в пределах общего срока исковой давности, установленного статьей 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), и подлежащего исчислению со дня принятия инспекцией решения об отказе в осуществлении зачета (возврата), после принятия, которого, налогоплательщику стало известно о нарушении его права, предусмотренного статьями 21, 79 НК РФ.

В судебном заседании 28 августа 2008 представители, лиц участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее. 

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ООО «ЛУКОЙЛ-Уралнефтепродукт» (до 01.04.2005 ООО «ЛУКОЙЛ-Челябнефтепродукт») его обособленное подразделение  Магнитогорская нефтебаза с 22.07.2003 состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Магнитогорска.

Между ИФНС России по Ленинскому району г. Магнитогорска и налогоплательщиком проведена сверка расчетов по платежам в бюджет за период с 01.01.2004 по 31.12.2004, по результатам которой составлен акт сверки  расчетов  от  03.02.2005 № 765, согласно которому за  обществом числиться переплата по налогу с продаж (КБК 18210906010020000110) в сумме 209.209 руб. 59 коп. (т.д. 1, л.д. 37-38).

ООО «ЛУКОЙЛ-Уралнефтепродукт» обратилось в инспекцию с заявлением от 15.03.2007 о возврате суммы излишне уплаченного налога в сумме 208.124 руб. 73 коп. и с просьбой произвести зачет в уплату пени налога в сумме 1.084 руб. 86 коп., при этом общество ссылалось на статью 78 НК РФ, устанавливающую давностное ограничение для возврата денежных средств (т.д. 1, л.д. 40).

Налоговый орган решением от 11.04.2007 № 312 (т.д. 1, л.д. 41) оставила без исполнения заявление налогоплательщика, обосновав свое решение тем, что сумма переплаты по налогу с продаж – 209.209 руб. 59 коп., не подтверждена  актом выездной налоговой проверки от 14.06.2005 № 65 (т.д. 1, л.д. 70-74).

Общество повторно обратилось в инспекцию с заявлением от 25.04.2007 № 113/6 произвести возврат излишне уплаченного налога с продаж в указанной сумме (т.д. 1, л.д. 39).

На повторное заявление инспекцией вынесено решение от 15.05.2007 № 400, которым обществу отказано в зачете (возврате) сумм налога со ссылкой на то, что актом выездной налоговой проверки от 14.06.2005 № 65, не подтверждена переплата в сумме 209.209 руб. 59 коп. (т.д.1, л.д. 107).

Отказ инспекции в возврате указанных сумм налога, послужил основанием для обращения с соответствующим заявлением в арбитражный суд (т.д. 1,л.д. 2-3).

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что общество имеет право на возврат всей суммы, излишне уплаченного налога с продаж.

Вывод арбитражного суда является правильным, соответствует материалам дела и действующему законодательству.

Согласно пункту 9 статье 7 Федерального закона «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» от 27.07.2006 № 137-ФЗ суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику, в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено настоящим Кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей. Таможенные органы обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика о всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были зачтены в счет предстоящих налогов или были возвращены таможенными органами. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п.7 ст. 78 НК РФ). Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено Налоговым кодексом Российской Федерации.

При оценке сроков на зачет (возврат) излишне уплаченного налога суд исходит из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 29.06.2004 № 2046/04, согласно которой как зачет, так и возврат переплаченных сумм налогов, сборов и пеней осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика; зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора и пеней представляет собой сокращение налогового обязательства плательщика на будущий период и влечет недополучение бюджетом соответствующих сумм налоговых платежей, уплаченных ранее; возврат излишне уплаченного налога заключается в изъятии из бюджета ранее уплаченных сумм налога, сбора и пеней. Следовательно, по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика. В связи с чем, к исчислению сроков на зачет (возврат) подлежит применению единый правовой режим.

К реализации права на возврат (зачет) излишне уплаченного (взысканного) налога подлежит применению правовой подход, изложенный в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06, в силу которого статьями 21 и 79 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней. В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм (пункт 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 28.02.2001 № 5).

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ определен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган. Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 3 статьи 78 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

По существу аналогичные положения содержатся в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 года № 173-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки М. на нарушение ее конституционных прав пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому статья 78 НК РФ позволяет налогоплательщику, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время данная норма не препятствует гражданину (и иному лицу) в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Таким образом, право на возврат (зачет) излишне уплаченного налога может быть реализовано налогоплательщиком в судебном порядке в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен быть узнать о нарушении своего права (о наличии переплаты).

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 статьи 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).

В ходе рассмотрения дела арбитражным судом были исследованы карточки лицевого счета налогоплательщика за 2003 год (т.д. 1, л.д. 91-92); выписки из лицевого счета за период с 01.01.2004 по 16.05.2005 по состоянию на 17.05.2005 (т.д. 1, л.д. 93); выписки из лицевого счета за период с 01.01.2004 по 31.12.2004 по состоянию на 04.04.2008 (т.д. 1, л.д. 995-100); приложения к налоговой декларации по налогу с продаж в виде формы отчетности по налогу с продаж за январь-декабрь 2003 года (т.д. 2, л.д. 1-2, 6-15, 64-76); платежные поручения на уплату налога с продаж (за 1, 2, 3 декады июля 2003 года от 17.07.2003 № 1081, от 22.07.2003 № 1161, от 04.08.2003 № 1205 (т.д. 2, л.д. 3-5); банковские выписки из лицевого счета от 05.01.2004, от 22.12.2003, от 15.12.2003 (т.д. 2, л.д. 18, 20, 22); справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам № 13241, № 13242 по состоянию на 21.04.2008 (т.д. 2, л.д. 54-58); данные лицевой карточки инспекции с учетом данных Межрайонной инспекции МНС России № 2 по Челябинской области (т.д. 1, л.д. 76); акт совместной