Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2008 по делу n А76-2896/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

г. Златоусту от 21.12.2007 № 120 утверждено вышестоящим налоговым органом.

Основанием для изменения решения Инспекции ФНС России по г. Златоусту послужили выводы вышестоящего налогового органа о том, что право на применение налоговых вычетов по НДС, и право на уменьшение налогоплательщиком налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных расходов по сделке, совершенной заявителем с ООО «Альфа», наличествует, поскольку данный субъект предпринимательской деятельности зарегистрирован в качестве юридического лица в установленном порядке и является действующей организацией, а следовательно, вышеупомянутая сделка совершена реально, и не имеется оснований для ее оценки, как сделки, совершенной в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Отказывая налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований (в обжалуемой ООО «СМС» в апелляционном порядке, части), арбитражный суд первой инстанции исходил из отсутствия у заявителя права на применение налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 ст. 172 НК РФ, и неподтвержденности расходов налогоплательщика, несоответствии заявленных налогоплательщиком расходов, критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации. Арбитражный суд первой инстанции усмотрел в действиях налогоплательщика, недобросовестность, направленность его деяний на получение необоснованной налоговой выгоды.        

Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам, основаны на правильном применении норм п. п. 2, 5, 6 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации, и оснований для переоценки выводов арбитражного суда первой инстанции, арбитражный апелляционный суд, не находит.

В материалах дела имеются следующие документы, представленные обществом с ограниченной ответственностью «Снабметаллсервис» налоговому органу при проведении мероприятий налогового контроля, в целях подтверждения права на применение налоговых вычетов по НДС и права на уменьшение сумм налога на прибыль, подлежащих уплате, на суммы понесенных расходов:

- в отношении общества с ограниченной ответственностью «СпецЭнергоТехника», ИНН 6672231925: счет-фактура от 17.02.2005 № 48 на сумму 12.956 руб. 40 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 1.976 руб. 40 коп. (т. 2, л. д. 27); накладная от 28.02.2005 № 48 (т. 2, л. д. 28); договор от 20.02.2005 № 30/4 (т. 2, л. д. 84 – 86); авансовый отчет Рамазанова Д.С. (т. 2, л. д. 89); квитанция к приходному кассовому ордеру ООО «СпецЭнергоТехника» на сумму 12.956 руб. 40 коп., в том числе НДС 1.976 руб. 40 коп., копия чека контрольно-кассовой техники на аналогичную сумму 12.965 руб. 40 коп. (т. 2, л. д. 90); пояснительная записка руководителя ООО «СМС» на имя начальника Инспекции ФНС России по г. Златоусту, из содержания которой следует, что «договор заключался по почте, т.е. посредством телефонных переговоров» (т. 2, л. д. 83);

- в отношении общества с ограниченной ответственностью «Мавис», ИНН 7704205744, КПП 770401001: договор поставки от 01.12.2004 № 2324 (т. 2, л. д. 32) и приложение к договору поставки (т. 2, л. д. 33); счет-фактура от 16.12.2004 № 345 на сумму 1.800.000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 274.576 руб. 32 коп. (т. 2, л. д. 29); товарная накладная от 16.12.2004 № 345 (т. 2, л. д. 30); акт приема-передачи векселя от 20.12.2004, из содержания которого следует, что ООО «СМС» передало обществу с ограниченной ответственностью «Мавис» вексель Сбербанка России серии ВА № 0470300 номиналом 1.800.000 руб., в том числе НДС 274.576 руб. (т. 2, л. д. 31); акт приема-передачи векселей, датированный 06.12.2004 и совершенный между ООО «РОСТЕХ» и ООО «СМС», в соответствии с которым, налогоплательщик-заявитель принял вексель Сбербанка России серии ВА № 0470300 номиналом 1.800.000 руб., в том числе НДС 274.576 руб. (т. 2, л. д. 60); пояснительная записка руководителя ООО «СМС» на имя начальника Инспекции ФНС России по г. Златоусту, из содержания которой следует, что «…был заключен разовый договор в 2004 г. на поставку металла. Договор заключался в г. Златоусте. Путем телефонных переговоров была достигнута договоренность о заключении договора поставки металла» (т. 2, л. д. 76);

- в отношении общества с ограниченной ответственностью «Уралец-2», ИНН 6660140323: договор купли-продажи от 21.07.2003 № 5 (т. 2, л. д. 72); «дополнительное соглашение к договору поставки № 5 от 21 июля 2003г.», в соответствии с которым ООО «СМС» приняло на себя обязательства принять и оплатить товар стоимостью 463 руб. 63 коп., в том числе НДС 70 руб. 72 коп. (т. 2, л. д. 39); счет-фактура от 20.02.2004 № 5 на сумму 463 руб. 63 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 70 руб. 72 коп. (т. 2, л. д. 73); накладная от 20.02.2004 № 5 (т. 2, л. д. 74); акт приема-передачи векселей от 11.02.2004, из содержания которого следует, что ООО «СМС» передало обществу с ограниченной ответственностью «Уралец-2» вексель Сбербанка России серии ВН № 1323545 номиналом 66.000 руб., в том числе НДС 10.068 руб. (т. 2, л. д. 75); пояснительная записка руководителя ООО «СМС» на имя начальника Инспекции ФНС России по г. Златоусту, из содержания которой следует, что «…был заключен договор № 5 от 21.07.2003г. на поставку запорного оборудования. Путем телефонных переговоров договорились о поставке в наш адрес запорного оборудования» (т. 2, л. д. 111);

- в отношении закрытого акционерного общества «Малая механизация», ИНН 7447067505, КПП 744701001: договор поставки от 12.03.2004 № 15, в соответствии с которым цена договора составляет 300.000 руб., включая НДС в сумме 45.763 руб.  (т. 2, л. д. 47); счет-фактура от 19.03.2004 № 23 на сумму 227.644 руб. 42 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 34.725 руб. 42 коп. (т. 2, л. д. 44); накладная от 20.03.2004 № 26 (т. 2, л. д. 45); акт приема-передачи векселей от 19.03.2004, из содержания которого следует, что ООО «СМС» передало закрытому акционерному обществу «Малая механизация-2» векселя Сбербанка России серии ВН № 1323547 номиналом 50.000 руб., серии ВН № 1325638 номиналом 183.000 руб., всего на общую сумму 233.000 руб., в том числе НДС 35.542 руб. (т. 2, л. д. 46); пояснительная записка руководителя ООО «СМС» на имя начальника Инспекции ФНС России по г. Златоусту, из содержания которой следует, что «…был заключен договор № 15 от 12.03.2004г. на поставку запасных частей для тракторов. Путем телефонных переговоров договорились о поставке в наш адрес запасных частей» (т. 2, л. д. 105).

При проведении мероприятий налогового контроля Инспекцией ФНС России по г. Златоусту в отношении «сделок», «совершенных» обществом с ограниченной ответственностью «Снабметаллсервис» с вышеперечисленными контрагентами, установлены следующие обстоятельства:

- в отношении общества с ограниченной ответственностью «СпецЭнергоТехника»: сведения об ООО «СпецЭнергоТехника» с присвоенным ИНН 6672231925, отсутствуют (т. 4, л. д. 36, 37)

- в отношении общества с ограниченной ответственностью «Мавис»: сведения об ООО «Мавис» с присвоенным ИНН 7704205744, отсутствуют (т. 4, л. д. 2), Инспекцией ФНС России № 4 по г. Москве сообщено, что общество с ограниченной ответственностью «Мавис» с учетными данными ИНН/КПП 7704205744/770401001 не состоит на учете в данном налоговом органе (т. 4, л. д. 1);

- в отношении общества с ограниченной ответственностью «Уралец-2»: сведения об ООО «Уралец» с присвоенным ИНН 6660140323, отсутствуют, подобный идентификационный номер налогоплательщика не присвоен ни одному из субъектов предпринимательской деятельности (т. 4, л. д. 21, 22);

- в отношении закрытого акционерного общества «Малая механизация»: сведения о ЗАО «Малая механизация» с присвоенными ИНН 7447067505 / КПП 744701001, отсутствуют, данный идентификационный номер налогоплательщика присвоен обществу с ограниченной ответственностью «Компания Алекта» (т. 4, л. д. 8, 9).

Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ (здесь и далее нормы Налогового кодекса Российской Федерации приводятся в редакции, действовавшей в проверяемые налоговые периоды), вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.                     

В силу условий п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты (п. 2 ст. 172 НК РФ).  

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ)

В счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 3, 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 ст. 247 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из содержания пп. 2, 3 п. 5 ст. 169 НК РФ однозначно следует, что в счете-фактуре должны быть указаны реальные данные об идентификационном номере продавца, его организационно-правовой форме и наименовании, месте нахождения, и соответствовать фактическим данным организации-продавца, а не иным – вымышленным либо произвольным.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога – п. 2 ст. 83 НК РФ.

Пунктом 7 статьи 84 НК РФ установлено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством финансов Российской Федерации.

На основе данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.       

В соответствии Порядком и условиями присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного приказом МНС РФ от 03.05.2004 № БГ-3-09/178, структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) представляет собой для организации – десятизначный цифровой код NNNNXXXXXC. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее: код налогового органа, который присвоил идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (NNNN); собственно