Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2008 по делу n А76-10142/2008. Отменить решение полностью и прекратить производство по делу

А76-10142/2008

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-6882/2008

г. Челябинск

12 ноября 2008 г.

Дело № А76-10142/2008

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Чередниковой М.В., судей Кузнецова Ю.А., Малышева М.Б., при ведении протокола секретарем судебного заседания Уфимцевой А.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Челябинска на решение Арбитражного суда Челябинской области от 22 августа по делу №А76-10114/2008 (судья Белый А.В.), при участии: от общества с ограниченной ответственностью «Регионснабсбыт» - Валеевой И.Ю. (доверенность от 01.11.2008), Понькиной Е.И. (доверенность от 09.01.2008), Сухоносовой С.В. (доверенность от 09.01.2008), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Челябинска – Трапезниковой Т.В. (доверенность от 08.02.2008 №05-02/5368),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Регионснабсбыт» (далее – ООО «Регионснабсбыт», общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Челябинска (далее – ИФНС России по Центральному району г.Челябинска, налоговый орган) доначислить и выплатить проценты за просрочку возврата из федерального бюджета налога на добавленную стоимость за май 2007 года в размере 321620 рублей 83 копейки (л.д. 2 – 4).

Решением суда первой инстанции от 22.08.2008 требования налогоплательщика были удовлетворены (л.д. 39 – 41).

Не согласившись с решением от 22.08.2008, налоговый орган обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда от 22.08.2008 отменить, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований общества отказать (л.д. 50 – 53).

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель ссылается на то, что сроки возврата налога по результатам проверки налоговым органом действительно нарушены (решение по итогам проверки вынесено 14.01.2008, возврат произведен 19.02.2008), однако, расчет процентов за нарушение сроков возврата суммы налога, заявленный налогоплательщиком и принятый судом первой инстанции является ошибочным, поскольку проценты должны быть исчислены с 30.01.2008, а не с 02.10.2007. Это связано с тем, что право на возмещение налога на добавленную стоимость (далее – НДС) возникает с момента вынесения налоговым органом решения о возмещении суммы налога, а не на момент написания акта по результатам налоговой проверки. Следовательно, пункт 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации должно толковать таким образом, что момент, с которого производится расчет процентов, необходимо связывать с моментом вынесения налоговым органом решения о возмещении налога. Налоговый орган также указал, что в нарушение статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком 12 дней, указанных в пункте 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении момента начала расчета процентов, считались в календарных, а не в рабочих днях.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы.

ООО «Регионснабсбыт» представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором отклонило доводы жалобы, указав на законность и обоснованность решения суда первой инстанции (л.д. 65 – 67).

Налогоплательщик указал на соответствие начисления и размера взысканных судом первой инстанции сумм пеней пункту 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации. Довод подателя жалобы о том, что завершение камеральной налоговой проверки происходит с момента принятия решения и именно с этой даты следует начинать расчет процентов, заявитель считает не соответствующим налоговому законодательству. Общество со ссылкой на статью 88 Налогового кодекса Российской Федерации считает, что поскольку налоговая декларация представлена в налоговый орган 20.06.2007 и окончание камеральной проверки приходится на 20.09.2007, расчет процентов следует начинать с 12-го дня после этой даты.

В судебном заседании налогоплательщик, согласившись с доводом налогового органа о том, что в соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации 12 дней, установленных статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации, полежат исчислению в рабочих, а не в календарных днях, заявил ходатайство об отказе от взыскания процентов в части суммы 16216 рублей 88 копеек (л.д. 73), представив новый расчет (л.д. 72).

Законность и обоснованность оспариваемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО «Регионснабсбыт» проведена камеральная налоговая проверка обоснованности и правомерности заявленных сумм НДС, подлежащих возмещению (зачету) из бюджета за май 2007 года, согласно налоговой декларации  (л.д. 9 – 13), представленной обществом 20.06.2007. Проверка начата 20.06.2007, окончена 20.09.2007 (л.д. 28). По результатам проверки налоговый органом составлен акт проверки от 25.09.2007 №2953-1822/15 (л.д. 28 - 30), который был вручен налогоплательщику 07.12.2008 (л.д. 30).  Налогоплательщиком было подано заявление от 09.11.2007 №06-133 (поступило в налоговый орган 13.11.2007) о перечислении сумм НДС, заявленных к возмещению на расчетный счет общества (л.д. 15).

14.01.2008 налоговым органом вынесено решение №2953/15 «О возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», согласно которому обществу подлежал к возмещению НДС в сумме 9722353 рублей (л.д. 14).

15.02.2008 налоговый органом было вынесено решение №579 о возврате обществу НДС на товары, производимые на территории Российской Федерации в сумме 9722353 рублей (л.д. 25), на основании которого 18.02.2008 был осуществлен возврат налогоплательщику указанной суммы (платежное поручение от 18.02.2008 №521 (л.д. 18)).

ИФНС России по Центральному району г.Челябинска 01.04.2008 принято решение №5 о возврате процентов за нарушение срока возврата налога налогоплательщику на суму 57793 рубля 99 копеек (л.д. 24). Проценты рассчитаны с 30.01.2008 по 19.02.2008. При этом налоговый орган, со ссылкой на положения пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, исходил из того, что проценты должны начисляться с 12 дня после вынесения налоговый органом решения по результатам налоговой проверки до дня фактического возврата налога.

Не согласившись с расчетом подлежащих уплате процентов за нарушение сроков возврата суммы налога, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд первой инстанции, исходил из буквального толкования пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, придя к выводу, что при нарушении сроков возврата суммы налога, проценты подлежат начислению начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, а не с момента вынесения решения по ее результатам, если это решение вынесено не в трехмесячный срок проверки.

Исследовав все имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав доводы заявителя и представителя заинтересованного лица, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при нарушении сроков возврата суммы НДС считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Положениями  статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации установлен  строго  регламентированный порядок возмещения из бюджета сумм НДС, который гарантирует налогоплательщику возмещение налога путем зачета или возврата в законодательно предусмотренные сроки либо компенсацию его  потерь вследствие несвоевременного возврата налога в  виде  выплаты  процентов, начисленных  на эту  сумму.  Законодательство о налогах и сборах нацелено на соблюдение баланса частных и публичных интересов в сфере  налогообложения и увязывает начисление процентов с незаконной задержкой возврата налоговым органом сумм, причитающихся налогоплательщику в  качестве  налоговой выгоды. Предусмотренное статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации начисление процентов является компенсацией материальных и нематериальных потерь  налогоплательщика от несвоевременного  получения  налоговой выгоды.  

Согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. В проверяемой налоговой  декларации по НДС за май 2007 года сумма налога, заявленная к возмещению (9722353 рубля), показана в строке 050 раздела 1 и строке 360 раздела 3 (л.д. 9 – 12).

Для определения момента возникновения у налогоплательщика права                  на начисление процентов за несвоевременный возврат НДС необходимо применение в совокупности и взаимосвязи положений статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, установившей последовательную и регламентированную во времени процедуру возмещения налога из  бюджета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации после представления  налогоплательщиком налоговой  декларации  налоговый  орган  проверяет обоснованность суммы  налога, заявленной к возмещению,  при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая  проверка проводится в течение трех месяцев со дня  представления  налогоплательщиком налоговой декларации. В отличие от статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающей основы проведения выездных  налоговых проверок, статья 88 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает возможность продления срока проведения камеральной налоговой проверки либо  приостановления  ее проведения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган  обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении  камеральной налоговой  проверки  не были выявлены нарушения  законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 8 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что  поручение на возврат суммы налога, оформленное  на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым  органом  в территориальный орган Федерального казначейства  на следующий  день после  принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение  пяти  дней со дня  получения  указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством.

Данных о наличии у налогоплательщика недоимки материалы дела не содержат, налоговым органом не заявлялось. Обществом, с учетом изменения позиции относительно порядка отсчета 12 дней (пункт 6 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации), представлен расчет суммы процентов (л.д. 72).

Проверив расчет процентов на соответствие положениям статьи 6.1, пункта 2 статьи 88, пунктов 1, 2 , 8, 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации и учитывая предусмотренные ими сроки процедуры возврата налога (3 месяца +  7 дней + 5 дней), суд апелляционной инстанции находит расчет заявителя правильным и корректным с позиции указанных выше  правовых норм.

Заявитель верно отмечает, что 12-ти дневный  срок, указанный в пункте  10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из формальности и правовой определенности построения правовых норм, складывается по совокупности из сроков, предусмотренных в пунктах 2 и  8 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации. Данные сроки (3 месяца              на проверку + 7 дней на принятие решения + 5 дней на возврат) в своей последовательности определяют период, в течение которого подлежит реализации право налогоплательщика на возмещение НДС.

Из материалов дела усматривается и не отрицается налоговым органом, что налоговая декларация представлена в налоговый орган 20.06.2007, установленный пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации трехмесячный срок проведения камеральной налоговой проверки, исчисляемый по правилам пункта 5 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации, истекает 20.09.2008, эта дата окончания  проверки прямо зафиксирована налоговым органом в акте проверки от 25.09.2007 (л.д. 28).

12-й день, исчисляемый по правилам пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации в рабочих днях и с которого по условиям пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации начинается начисление процентов, приходится на 08.10.2007.

Таким образом, день начала расчета процентов (08.10.2007) определен заявителем верно, проценты рассчитаны на сумму НДС, в которой отказано                   в возмещении (9722343 рубля). Использованные в расчете ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (10 %, 10,25 % годовых), установленные соответственно с указанием Центрального банка Российской Федерации, взяты корректно применительно ко дням нарушения срока возмещения, в которых эти ставки сохраняли действие.

Возражений относительно правильности исчисления процентов, исходя из позиции  налогоплательщика, налоговым органом не представлено.

При этом налоговый орган указал, что единственно верным продолжает считать свой контррасчет процентов, нашедший отражение в решении ИФНС России по Центральному району г.Челябинска от 01.04.2008 №5. Согласно пояснению налогового органа, указанная в названном решении сумма процентов рассчитана с 30.01.2008, т.е. с 12 рабочего дня с момента вынесения налоговым органом решения от 14.01.2008 №2953/15 «О возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению».

Контррасчет суммы процентов, представленный налоговым органом  (л.д. 26), суд апелляционной инстанции с позиции приведенных