Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2008 по делу n А76-7677/2008. Изменить решение

10

А76-7677/2008

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

18АП-7411/2008

г. Челябинск

10 декабря 2008 г.

Дело № А76-7677/2008 

Резолютивная часть постановления объявлена 04 декабря 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 декабря 2008 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Степановой М.Г., судей Малышева М.Б., Кузнецова Ю.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Кургановой К.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Копейску Челябинской области на решение Арбитражного суда Челябинской области от  08.09.2008 по делу № А76-7677/2008 (судья Елькина Л.А.), при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Копейску Челябинской области – Трапезниковой А.А. (доверенность от 04.02.2008 № 04-22/1720),

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Копейску Челябинской области (далее инспекция, налоговый орган) обратилась в арбитражный суд Челябинской области с заявлением о взыскании с Государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования «Копейский техникум легкой промышленности» (далее учреждение, ГОУ СПО «Копейский техникум легкой промышленности») недоимки по единому социальному налогу (далее ЕСН) за 9 месяцев 2007г. в сумме 21495 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 24 руб. 49 коп.

Решением суда первой инстанции от 08.09.2008 заявленные требования удовлетворены частично, с учреждения взыскана сумма пени по ЕСН в размере 24 руб. 49 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция обратилась в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит принятое решение отменить в части отказа во взыскании с учреждения суммы налога 21495 руб., заявленные требования удовлетворить в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на обстоятельства совершения учреждением налогового правонарушения, повлекшего неуплату в бюджет ЕСН в размере 21495 руб., как они установлены камеральной налоговой проверкой.

В судебном заседании представитель налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержал, считает выводы суда об отсутствии обязанности по уплате доначисленного налога неверными, поскольку доказательств уплаты налога (платежные поручения, квитанции) налогоплательщик не представил. Пояснил, что ссылки о переплате налога, содержащиеся в акте налоговой проверки от 19.12.2007 №319 не свидетельствуют об отсутствии недоимки на дату обращения с заявлением в суд.  Переплата по ЕСН возникла в связи с перечислением учреждением авансовых платежей за 4 квартал 2007г. по сроку уплаты 15.11.2007, 15.12.2007, 15.01.2008. Отражение начислений по налогам, авансовым платежам в картотеке расчетов с бюджетом производится в момент представления соответствующей декларации по итогам отчетного или налогового периода. Поскольку авансовые платежи по ЕСН уплачиваются ежемесячно и ранее срока представления соответствующего расчета, в лицевом счете налогоплательщика периодически возникает переплата, которая сторнируется в момент представления расчета по итогам отчетного периода.

Учреждением отзыв на апелляционную жалобу не представлен.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание представитель налогоплательщика не явился.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителя учреждения.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 АПК РФ, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителя налогового органа, считает, что  апелляционная жалоба  налогового органа  подлежит  удовлетворению.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и единого социального налога на основе налогового расчета по авансовым платежам по ЕСН за 9 месяцев 2007г., и расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2007г. По итогам проверки составлен акт от 19.12.2007 №319 (т.1 л.д.56-67).

По результатам рассмотрения акта проверки принято решение от 18.01.2008г. №8 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д.68-70).

Данным ненормативным актом с налогоплательщика решено взыскать недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 3142 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 88 руб. 70 коп., недоимку по авансовым платежам по ЕСН в сумме 21495 руб., пени по ЕСН в сумме 515 руб. 05 коп., также предложено зачесть сумму ЕСН, зачисляемого в Фонд социального страхования в размере 724 руб. за счет имеющейся переплаты.

Основанием для доначисления указанных сумм послужили выводы инспекции о занижении единого социального налога в результате превышения вычета по ЕСН над фактически уплаченными  в бюджет страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и неправильном применении налоговых ставок.

Поскольку в добровольном порядке учреждение не уплатило доначисленные камеральной проверкой суммы налога и пени, инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 18.02.2008 №409.

Указанным требованием учреждению предписывалось в срок до 11.03.2008 погасить задолженность по ЕСН в сумме 21496 руб., в том числе ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 20723 руб., ЕСН, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее ФФОМС) в сумме 274 руб., ЕСН, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее ТФОМС) в сумме 499 руб.,  пени по ЕСН в сумме 24 руб. 49 коп.

ГОУ СПО «Копейский техникум легкой промышленности» не исполнило требование от 18.02.2008 №409 в установленные сроки.

В связи с тем, что для бюджетных учреждений, у которых открыты лицевые счета в органах Федерального казначейства, законодательством установлен исключительно судебный порядок взыскания задолженности по налогам, пеням, штрафам, налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с учреждения недоимки в сумме 21495 руб. и пени в сумме 24 руб. 49 коп.

Решением суда первой инстанции требования инспекции удовлетворены частично, с учреждения взыскана сумма пени 24 руб. 49 коп.

Арбитражный суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований в части взыскания суммы налога, исходил из того, что налоговым органом не доказано сохранение недоимки по ЕСН на дату обращения с заявлением в суд.

Арбитражный апелляционный суд считает вывод суда первой инстанции неверным на том основании, что налогоплательщик не представил доказательств исполнения  решения от 18.01.2008 № 8, принятого инспекцией по результатам  камеральной налоговой проверки, доначисление налога  обоснованно, оснований для отказа в удовлетворении заявленных требований не имеется.

Как видно из материалов дела, ГОУ СПО «Копейский техникум легкой промышленности» является бюджетным учреждением, имеет лицевые счета в органах Федерального казначейства.

Исходя из условий части 1 статьи 239 Бюджетного кодекса Российской Федерации, налоговый орган не наделен правом на взыскание с государственного учреждения сумм налогов, пеней и налоговых санкций во внесудебном порядке.

Кроме того, Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» внесены изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации  в отношении обеспечения исполнения организациями, которым открыты лицевые счета в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов), обязанности по уплате налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов и взыскания с этих организаций указанных платежей. Такие меры в отношении организаций, которым открыты лицевые счета, могут применяться только в судебном порядке.

Указанным Федеральным законом в пункты 2 и 8 статьи 45 НК РФ внесены изменения, направленные на определение перечня оснований, при наличии которых взыскание налогов, сборов, пеней и штрафов производится в судебном порядке. Такой порядок взыскания платежей является исключением из общих правил взыскания этих платежей, установленных статьями 46 - 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку в отношении организаций, которым открыты лицевые счета в силу пункта 2 статьи 45 НК РФ, взыскание налогов, сборов, пеней и штрафов с 01.01.2007 может производиться только в судебном порядке, руководители (заместители руководителей) налоговых органов не вправе принимать решения о взыскании этих платежей с таких организаций в порядке, установленном статьями 46 и 47 НК РФ.

В случае неуплаты или неполной уплаты налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов указанными организациями налоговые органы вправе предъявлять в арбитражные суды иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения (подпункт 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок рассмотрения дел о взыскании обязательных платежей и санкций урегулирован нормами главы 26 АПК РФ.

Согласно ст.214 АПК РФ в заявлении о взыскании обязательных платежей и санкций должны быть указаны: наименование платежа, подлежащего взысканию, размер и расчет его суммы; нормы федерального закона и иного нормативного правового акта, предусматривающие уплату платежа; сведения о направлении требования об уплате платежа в добровольном порядке. К заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагается документ, подтверждающий направление заявителем требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке.

В соответствии с п.6 ст.215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

Инспекцией в материалы дела представлены доказательства направления в адрес налогоплательщика требования об уплате в добровольном порядке взыскиваемых сумм, доказательства возникновения взыскиваемой задолженности. Срок подачи заявления о взыскании обязательных платежей налоговым органом не пропущен.

Как следует из материалов дела, основанием для начисления ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет в сумме 20722 руб. явилось превышение налогоплательщиком суммы налогового вычета по ст.243 НК РФ над фактически уплаченными страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и неправильное применение налоговой ставки. При этом в результате неправильного применения налоговой ставки установлено занижение ЕСН на 4639 руб., в результате превышения налогового вычета установлено занижение налога на сумму 16083 руб. (20722-4639 руб.).

Согласно положениям ст. 52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы за данный налоговый (отчетный) период, налоговой ставки и налоговых льгот. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Статьей 240 НК РФ определено, что налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно п.1 ст. 236 НК РФ, п.п.1 п.1 ст.235 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для организаций, производящей выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

В соответствии со ст.237 НК РФ, п.п.1 п.1 ст.235 НК РФ налоговая база организаций, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса).

Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Согласно п. 1 ст. 241 НК РФ в общем порядке сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками в федеральный бюджет по установленной ставке 20% от налоговой базы, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по ставке 1,1% от налоговой базы, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования по ставке 2% от налоговой базы  (когда налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года составляет сумму до 280000 рублей).

Положениями абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ установлено, что сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Согласно