Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2008 по делу n А76-11110/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-7831/2008

г. Челябинск

29 декабря 2008 г.

Дело № А76-11110/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 23 декабря 2008г.

Постановление в полном объеме изготовлено 29 декабря 2008г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Ивановой Н.А., Чередниковой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Мавлявеевой Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска на решение Арбитражного суда Челябинской области от 01 октября 2008 года по делу № А76-11110/2008 (судья Белый А.В.), при участии: от закрытого акционерного общества «Картель Промснаб» – Уваровой Ю.Г. (доверенность от 25.08.2008), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска – Ивановой Л.Н. (доверенность от 08.02.2008 № 05-02/5164),

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Картель Промснаб» (далее – заявитель, налогоплательщик, ЗАО «Картель Промснаб») обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска  (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция ФНС России по Центральному району г. Челябинска), выраженного в форме извещения от 01.04.2008 № 1380 о зачете суммы 747 руб. 23 коп. в счет пеней и штрафов по единому социальному налогу и обязании налогового органа возвратить налогоплательщику сумму переплаты по единому социальному налогу на основании заявления от 20.03.2008 № 15-3, в порядке устранения допущенных прав и законных интересов закрытого акционерного общества «Картель Промснаб» (с учетом уточнения заявленных требований, т. 2, л. д. 27). 

Решением арбитражного суда первой инстанции от 01 октября 2008 года заявленные налогоплательщиком требования, удовлетворены.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт, отказав ЗАО «Картель Промснаб» в удовлетворении заявленных требований. В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на неправильное применение арбитражным судом первой инстанции норм материального права при принятии решения. В частности, Инспекция ФНС России по Центральному району г. Челябинска указывает на то, что наличие у ЗАО «Картель Промснаб» сумм оспариваемой задолженности, подтверждено решением от 29.09.2006 № 147/12, вынесенным по результатам проведенной выездной налоговой проверки, выставленными налогоплательщику 29.09.2006 требованиями №№ 147/12-1, № 147/12-2 об уплате налога и об уплате налоговой санкции, - в связи с чем, заинтересованное лицо действовало в рамках п. 9 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), с учетом правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П. Также налоговый орган указывает на то, что выводы арбитражного суда первой инстанции об отсутствии доказательств наличия у налогоплательщика пенеобразующей недоимки, противоречат фактическим обстоятельствам, так как «…в пояснениях, представленных 30.09.2008 г. налоговый орган дал объяснения о том, что не может пояснить происхождение пенеобразующей недоимки по ЕСН ТФОМС, а также по ЕСН ФСС за 1, 2, 3 кварталы 2003 г., т.к. пени по указанному налогу начислены на переходящее сальдо из Снежинска, где заявитель состоял на налоговом учете. Срок хранения данных по переходящему сальдо истек, т.к. срок хранения деклараций 5 лет. В обоснование остальной пенеобразующей задолженности налоговый орган представил первичные документы (декларации), таблицы с расшифровкой пенеобразующей недоимки по ЕСН ФФОМС, ЕСН ФСС за 4 квартал 2003 г., за 1 квартал 2004 г. Однако суд оставил данные пояснения без внимания».                         

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, которым просит оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения. В частности, в отзыве на апелляционную жалобу ЗАО «Картель Промснаб» указывает на то, что, факт отсутствия у налогоплательщика задолженности по пеням и штрафам подтвержден представленным в материалы дела при рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции, платежными поручениями, в связи с чем, фактически, Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Челябинска произведено повторное взыскание сумм пеней и санкций, которые уже были уплачены заявителем в самостоятельном порядке; факт наличия у налогоплательщика пенеобразующей недоимки заинтересованным лицом документально не подтвержден; ссылки налогового органа на Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П, являются ошибочными, учитывая, что решение о взыскании налоговых санкций по единому социальному налогу налоговым органом не принималось, в связи с чем, при проведении оспариваемого зачета (в части штрафов по ЕСН) Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Челябинска был нарушен порядок взыскания налоговых санкций.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее.                  

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, и заслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.     

Как следует из материалов дела, закрытое акционерное общество «Картель Промснаб» 20.03.2008, письмом № 15-3 (т. 1, л. д. 10) обратилось в Инспекцию ФНС России по Центральному району г. Челябинска с заявлением о возврате переплаты в сумме 846.720 руб. 00 коп., образовавшейся в связи с подачей корректирующей налоговой декларации по единому социальному налогу. Налогоплательщик указанным письмом-заявлением просил налоговый орган вернуть на расчетный счет переплату по ЕСН в части: зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – в сумме 180.000 руб.; зачисляемой в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – в сумме 259.200 руб. 00 коп.; зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации – в сумме 407.520 руб. 00 коп.

Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Челябинска 01.04.2008 налогоплательщику направлено извещение № 1379 о принятом налоговым органом  решении о возврате (т. 1, л. д. 11), которым ЗАО «Картель Промснаб» извещалось о произведенном в соответствии со ст. ст. 78, 176 НК РФ (согласно статьям Налогового кодекса Российской Федерации, указанным налоговым органом в данном извещении), возврате сумм единого социального налога, в том числе: решением от 01.04.2008 № 1196 на сумму 179.718 руб. 18 коп. – единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; решением от 01.04.2008 № 1197 на сумму 259.131 руб. 32 коп. – единого социального налога, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования; решением от 01.04.2008 № 1198 на сумму 407.123 руб. 27 коп. – единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Общая сумма возвращенной налогоплательщику переплаты по единому социальному налогу, таким образом, составила 845.972 руб. 77 коп.

Одновременно, также 01.04.2008, Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Челябинска закрытому акционерному обществу «Картель Промснаб» было направлено извещение № 1380 о принятом налоговом органе решении о зачете (т. 1, л. д. 8, 9), которым налогоплательщик извещался (опять же, со ссылками на ст. ст. 78, 176 Налогового кодекса Российской Федерации) о проведенном зачете:

1) суммы 6 руб. 19 коп. с кода бюджетной классификации (далее – КБК) 182 1 02 01040 09 1000 110 (Единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – информационное сообщение ФНС России от 14.01.2008), на КБК 182 1 02 01040 09 3000 110 (Штрафы по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования) (решение от 01.04.2008 № 915);

2) суммы 0 руб. 34 коп. с КБК 182 1 02 01030 08 1000 110 (Единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования), на КБК 182 1 02 01030 08 2000 110 (Пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования) (решение от 01.04.2008 № 910);

3) суммы 281 руб. 12 коп. с КБК 182 1 02 01030 08 1000 110 (Единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования), на КБК 182 1 02 01030 08 2000 110 (Пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования) (решение от 01.04.2008 № 911);

4) суммы 0 руб. 36 коп. с КБК182 1 02 01030 08 1000 110 (Единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования), на КБК 182 1 02 01030 08 3000 110 (Штрафы по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования) (решение от 01.04.2008 № 912);

5) суммы 0 руб. 14 коп. с КБК 182 1 02 01040 09 1000 110 (Единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования), на КБК 182 1 02 01040 09 2000 110 (Пени по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования) (решение от 01.04.2008 № 913);

6) суммы 63 руб. 25 коп. с КБК182 1 02 01040 09 1000 110 (Единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования), на КБК 182 1 02 01040 09 2000 110 (Пени по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования) (решение от 01.04.2008 № 914);

7) суммы 207 руб. 24 коп. с КБК 182 1 02 01020 07 1000 110 (Единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации), на КБК 182 1 02 01020 07 2000 110 (Пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации) (решение от 01.04.2008 № 916);

8) суммы 189 руб. 49 коп. с КБК 182 1 02 01020 07 1000 110 (Единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации), на КБК 182 1 02 01020 07 3000 110 (Штрафы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации) (решение от 01.04.2008 № 917).

Общая сумма зачтенного налоговым органом единого социального налога, таким образом, составила 747 руб. 23 коп.

Судя по визе, традиционно учиняемой ЗАО «Картель Промснаб» на ненормативных правовых актах налогового органа (т. 1, л. д. 8), заявитель изначально не был согласен с решением Инспекции ФНС России по Центральному району г. Челябинска о зачете переплаты по единому социальному налогу, и намеревался оспаривать его в арбитражном суде.

В то же время, ЗАО «Картель Промснаб» предприняло меры, направленные на урегулирование спорной ситуации в добровольном порядке, - направив в Инспекцию ФНС России по Центральному району г. Челябинска письмо от 22.05.2008 № 04/232 (т. 1, л. д. 13), которым просило представить сведения о наличии документального подтверждения задолженности, в счет погашения которой был произведен зачет наличествующей у заявителя переплаты.

Письмом от 10.06.2008 № 11-34/1727 «О зачетах по ЕСН» (т. 1, л. д. 14), Инспекция ФНС России по Центральному району г. Челябинска сообщила закрытому акционерному обществу «Картель Промснаб» о том, что, рассмотрев ранее поданное налогоплательщиком заявление о возврате переплаты по ЕСН (в том числе 180.000 руб. в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 259.200 руб. 00 коп. в части, зачисляемой в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, 407.520 руб. 00 коп. в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного социального страхования), налоговый орган зачел сумму переплаты по единому социальному налогу 747 руб. 23 коп. в счет погашения «задолженности по пеням и штрафам, числящейся за ЗАО «Картель Промснаб» по состоянию на 01.04.2008г.». При этом налоговый орган сослался на п. 6 ст. 78 НК РФ, указав на то, что в данной части, возврат суммы излишне уплаченного налога мог быть произведен только после зачета соответствующей суммы в счет погашения задолженности по пеням и штрафам.

Документального подтверждения наличия у ЗАО «Картель Промснаб» задолженности по пеням и штрафам, при этом Инспекция ФНС России по Центральному району г. Челябинска налогоплательщику не представила, равно как, не сообщила заявителю об основаниях возникновения у него задолженности по пеням и налоговым санкциям.

Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, арбитражный суд первой инстанции исходил из отсутствия у закрытого акционерного общества «Картель Промснаб» задолженности по пеням и налоговым санкциям по единому социальному налогу, и неправомерности, таким образом, проведения налоговым органом оспариваемого налогоплательщиком зачета сумм переплаты по единому социальному налогу в счет погашения несуществующей задолженности. Арбитражный суд первой инстанции также по существу рассмотрел требование налогоплательщика о возврате суммы переплаты по единому социальному налогу закрытому акционерному обществу «Картель Промснаб».

Выводы арбитражного суда первой инстанции являются правильными и соответствуют фактическим обстоятельствам.

Из имеющихся в деле документов следует, что Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Челябинска 29.09.2006 было вынесено решение № 147/12 «О привлечении Закрытого акционерного общества «Картель Промснаб» ИНН 7453023986/КПП 745301001 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1, л. д. 24 – 34), которым налогоплательщик в числе прочего, был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, штрафам в сумме 247 руб. 06 коп. за неполную уплату единого социального налога. Также, в числе прочих сумм налогов и пеней, ЗАО «Картель Промснаб» указанным решением были предложены к уплате суммы: единого социального налога – 1.235 руб. 31 коп. (в том числе в части, зачисляемой в федеральный бюджет – 255 руб. 08 коп., в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации – 947 руб. 44 коп., в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1 руб. 82 коп., в части, зачисляемой в территориальные