Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2009 по делу n А07-15381/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, - перечисленные в оспариваемом налогоплательщиком решении налогового органа, являются тождественными доводам, изложенным налоговым органом в тексте апелляционной жалобы (за исключением опровергаемого заинтересованным лицом факта оплаты ИП Габдрахмановым В.А. приобретения товарно-материальных ценностей, с учетом их оплаты наличными денежными средствами).

Имеющиеся в материалах дела доказательства свидетельствуют о том, что между обществом с ограниченной ответственностью «Промышленная компания «Межрегионкомплект», в лице директора Лобова Виталия Викторовича (поставщиком) и индивидуальным предпринимателем Габдрахмановым Вилем Абузяровичем (покупателем) 10.01.2006 был заключен догово поставки № 10/06 (т. 1, л. д. 32, 33), в соответствии с которым, стороны, в числе прочих, согласовали следующие условия:

- «Поставщик обязан поставить, а Покупатель – принять и оплатить товар (далее по тексту – Товар), согласно выставленному счету, который является неотъемлемой частью настоящего Договора. На каждую партию Товара выставляется счет на предоплату на основании заявок Покупателя и при наличии соответствующего Товара на складе Поставщика» (п. 1.1);

- «Количество, номенклатура (ассортимент), цены указываются в счете, а также в накладных и счетах-фактурах, составляемых на каждую партию Товара» (п. 1.2);

- «Цена Товара устанавливается в валюте РФ и указывается в счете» (п. 2.1);

- «Изменение цен на поставленный товар возможно в случаях, установленных законодательством или данным Договором по письменному соглашению Сторон» (п. 2.2);

- «Продавец обязан: Передать Покупателю товар надлежащего качества в обусловленном настоящем Договором ассортименте. Качество и комплектность поставляемого Товара должны соответствовать ГОСТ, ТУ, принятым для данного вида товаров, образцам Товара. Весь Товар должен быть снабжен соответствующими сертификатами и/или другими документами на русском языке, надлежащим образом подтверждающими качество и/или безопасность Товара» (пп. 3.1.1 п. 3.1);

- «Покупатель обязан: Обеспечить разгрузку и приемку проданного Товара в течение одного дня с момента его поступления в место назначения, за исключением случаев, когда он вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения данного Договора и возвратить товар» (пп. 3.2.1 п. 3.2);

- «Товар поставляется в сроки, указанные в Заявке» (п. 4.1);

- «Доставка Товара производится за счет Покупателя. Поставщик отправляет Покупателю по факсу счет на стоимость товара. Покупатель в течение 90 дней перечисляет деньги на расчетный счет Поставщика, либо в иной согласованной сторонами форме (в том числе векселями, путем внесения денежных средств в кассу Поставщика и другой)» (п. 4.2).

В последующем, 27.01.2006 обществом с ограниченной ответственностью «Промышленная компания «Межрегионкомплект» ИП Габдрахманову В.А. было направлено письмо № 05 (т. 1, л. д. 35), которым организация-поставщик просила налогоплательщика подписать дополнительное соглашение к договору от 10.01.2006 № 10/06, в связи с изменением его условий.

Из содержания дополнительного соглашения от 27.01.2006 к договору от 10.01.2006 № 10/06 в числе прочего, следует, что стороны согласовали следующие условия: «Пункт 2.1 дополнить вторым предложением: «Цена на товар включает стоимость транспортных расходов с учетом НДС» (п. 1); «Пункт 4.2 изложить в редакции: «4.2 Доставка товара производится Поставщиком за счет Покупателя. Поставщик направляет Покупателю счет на оплату товара с учетом доставки. Покупатель в течении 90 дней оплачивает стоимость товара по счету векселями» (п. 2).    

При рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции налогоплательщиком в материалы дела представлена заверенная копия доверенности № 3, датированной 10.01.2006, выданная руководителем общества с ограниченной ответственностью «Промышленная компания «Межрегионкомплект» Велижанским Алексеем Леонидовичем, исполнительному директору ООО «ПК «Межрегионкомплект» Лобову виталлию Викторовичу, и предоставляющая данному лицу в числе прочих, право на совершение сделок от имени и в интересах общества с ограниченной ответственностью «Промышленная компания «Межрегионкомплект» (т. 1, л. д. 34).

Также при рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции ИП Габдрахмановым В.А. представлены копии: свидетельства о государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью «Промышленная компания «Межрегионкомплект» в качестве юридического лица, выданное администрацией Верх-Исетского района г. Екатеринбурга от 28.06.2001 регистрационный номер 10550 (т. 1, л. д. 37); копия свидетельства о постановке ООО «ПК «Межрегионкомплект» на учет в налоговом органе 03.07.2001, свидетельствующая в частности, о присвоении данному юридическому лицу идентификационного номера налогоплательщика 6658133699, кода причины постановки на учет 665801001 (т. 1, л. д. 38); копия свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 01.07.2002, согласно которому, Инспекцией МНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга 22.08.2002 внесена запись о юридическом лице, ООО «ПК «Межрегионкомплект», за основным государственным регистрационным номером 1026602312824 (т. 1, л. д. 39); копия свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы ООО «ПК «Межрегионкомплект», ГРН 2026602313868 (т. 1, л. д. 40).

В подтверждения факта наличия финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «ПК «Межрегионкомплект» и ИП Габдрахмановым В.А., заявителем представлены:

- счет-фактура от 29.06.2006 № 00000043 на сумму 6.336 руб. 00 коп., в том числе НДС 966 руб. 51 коп. (дизтопливо) (т. 1, л. д. 41); товарная накладная от 29.06.2006 № 43 (т. 1, л. д. 42);

- счет-фактура от 29.06.2006 № 00000044 на сумму 32.981 руб. 39 коп., в том числе НДС 5.031 руб. 06 коп. (электроды ОЗС4 D3.0, электроды ОЗС4 D4.0) (т. 1, л. д. 43); товарная накладная от 29.06.2006 № 44 (т. 1, л. д. 44);

- счет-фактура от 29.06.2006 № 00000045 на сумму 7.840 руб. 00 коп., в том числе НДС 1.195 руб. 93 коп. (дизтопливо) (т. 1, л. д. 45); товарная накладная от 29.06.2006 № 45 (т. 1, л. д. 46);

- счет-фактура от 03.08.2006 № 00000050 на сумму 385.492 руб. 74 коп., в том числе НДС 58.803 руб. 98 коп. (электроды ОЗС4 D4.0) (т. 1, л. д. 47); товарная накладная от 03.08.2006 № 50 (т. 1, л. д. 48);

- счет-фактура от 28.08.2006 № 00000056 на сумму 15.680 руб. 01 коп., в том числе НДС 2.391 руб. 87 коп. (дизтопливо) (т. 1, л. д. 49); товарная накладная от 28.082006 № 56 (т. 1, л. д. 50).

Все без исключения счета-фактуры содержат сведения об ИНН и КПП организации-продавца, соответствующим фактически присвоенным обществу с ограниченной ответственностью «Промышленная компания «Межрегионкомплект», наименование организации-продавца, адрес места нахождения ООО «ПК «Межрегионкомплект», адрес и наименование организации-грузоотправителя (коей также является ООО «ПК «Межрегионкомплект»), а также сведения, позволяющие однозначно идентифицировать покупателя (ИП Габдрахманова В.А.).

Счета-фактуры подписаны за руководителя ООО «ПК «Межрегионкомплект», Лобовым В.В., за главного бухгалтера организации-продавца – Старостиной А.В.

Общая стоимость товарно-материальных ценностей (с учетом налога на добавленную стоимость) по вышеперечисленным счетам-фактурам составила 448.330 руб. 14 коп.; сумма налога на добавленную стоимость в данном случае, составляет 68.389 руб. 35 коп.

В качестве подтверждения факта оплаты приобретенных товарно-материальных ценностей ИП Габдрахмановым В.А. в материалы дела представлены заверенные копии приходных кассовых ордеров общества с ограниченной ответственностью «Промышленная компания «Межрегионкомплект»: от 05.06.2006 № 44 на сумму 46.000 руб. 00 коп., в том числе НДС 7.016 руб. 95 коп. (предоплата за дизтопливо по договору от 10.01.2006 № 10/06); от 08.06.2006 № 48 на сумму 419.000 руб. 00 коп. (предоплата за электроды по договору от 10.01.2006 № 10/06 (т. 1, л. д. 53).

Заявителем в материалы дела представлен договор аренды от 25.01.2006 № 18-ар, заключенный между закрытым акционерным обществом «Чебаркуль» (далее – ЗАО «Чебаркуль») (арендодателем) и ИП Габдрахмановым В.А. (арендатором) (т. 1, л. д. 55, 56), в соответствии с которым налогоплательщику в аренду, для хранения горюче-смазочных материалов были переданы цистерны объемом 20 куб. м. и 2 куб. м.

В последующем товарно-материальные ценности, приобретенные ИП Габдрахмановым В.А. у общества с ограниченной ответственностью «Промышленная компания «Межрегионкомплект», были реализованы налогоплательщиком-заявителем, закрытому акционерному обществу «Чебаркуль», - что подтверждается имеющимися в материалах дела счетами-фактурами и товарными накладными (т. 1, л. д. 57 – 68), договором поставки от 10.01.2006 № 01 (т. 1, л. д. 122 – 124), дополнительным соглашением к данному договору (т. 1, л. д. 125), письменными пояснениями руководителя ЗАО «Чебаркуль» Ваторина А.Ф. (т. 1, л. д. 145), и что не отрицается со стороны заинтересованного лица.

Согласно объяснениям, данным ИП Габдрахмановым В.А. 05.06.2008 неустановленному должностному лицу налогового органа (при этом также следует указать на то, что имеющаяся в материалах дела «объяснительная», не только не позволяет установить должностное лицо налогового органа, которому ИП Габдрахманов В.А. давал соответствующие объяснения, но и не содержит сведений  о разъяснении налогоплательщику его прав и обязанностей, тогда как, из системного толкования норм, закрепленных в пп. 4 п. 1 ст. 31, п. 5 ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку объяснения, данные налогоплательщиком в письменном виде, также могут быть использованы в качестве доказательства совершения налогоплательщиком того или иного деяния, налогоплательщику должны быть разъяснены его права и обязанности, равно как, налогоплательщик должен быть предупрежден о возможности наступления определенных последствий в связи с дачей им объяснений), - ИП Габдрахманов В.А., пояснил, что товарно-материальные ценности доставлялись транспортом поставщика, транспортные расходы учтены в цене товара, товар (дизтопливо и электроды) поставлялся на базу, расположенную на территории озера Чебаркуль, где в последующем реализовывался контрагенту – покупателю товарно-материальных ценностей; дизтопливо хранилось в цистернах, электроды – в контейнерах (т. 1, л. д. 94).

Имеющаяся «объяснительная» Поляковой Галины Анатольевны (главного бухгалтера закрытых акционерных обществ «АБЗЕЛИЛРЫБА» и «Чебаркуль», т. 1, л. д. 90, 91), помимо того, что, содержит недостатки, аналогичные вышеперечисленным, - содержит опосредованный текст, а потому, не позволяет признать данный документ в качестве относимого доказательства (ст. 67 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), в подтверждение тех или иных фактов, на наличие которых ссылается Межрайонная инспекция.

Налоговый орган, обосновывая свои доводы об отсутствии у ИП Габдрахманова В.А. право на получение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, и на уменьшение сумм налога на доходы физических лиц и единого социального налога на сумму произведенных заявителем, расходов, ссылается на следующие обстоятельства:

- письмом от 04.05.2008 № 04-13/32548 (т. 1, л. д. 83) Инспекцией ФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга сообщено, что ООО «ПК «Межрегионкомплект», ИНН 6658133699 снято с налогового учета в связи с прекращением деятельности в форме слияния с обществом с ограниченной ответственностью «Интерекс», ОГРН 1069658080470, «…которая подведомственна ИФНС России по Невельскому району Сахалинской области»;

- ранее, письмом от 02.04.2008 № 04-13/22772 (т. 1, л. д. 82), Инспекцией ФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга, помимо информации, аналогичной вышеупомянутой, до сведения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Республике Башкортостан, доведено, ООО «ПК «Межрегионкомплект» снято с налогового учета 13.06.2006, учредителем и руководителем ООО «ПК «Межрегионкомплект» являлся Велижанский Алексей Леонидович, основным видом деятельности данной организации являлась деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров; «Контактные телефоны отсутствуют. Инспекция не располагает данными о наличии у организации расчетных счетов. ООО ПК «Межрегионкомплект» (ООО «Интерекс») относится к категории не предоставляющих отчетность в налоговый орган. В связи с вышеизложенным истребовать документы по деятельности данной организации не возможно. Направлен запрос в РОВД г. Екатеринбурга по Верх-Исетскому району по розыску руководителя (директора) ООО ПК «Межрегионкомплект» (ООО «Интерекс»). Руководителю ООО ПК «Межрегионкомплект» (ООО «Интерекс») направлено уведомление о явке в инспекцию, который до настоящего времени не исполнен».

На данные обстоятельства налоговый орган ссылался, в свою очередь, как в акте выездной налоговой проверки, так и в оспариваемом налогоплательщиком, решении.

При этом, и в акте выездной налоговой проверки, и в решении налогового органа, описание вмененного ИП Габдрахманову В.А. налогового правонарушения, сведено к следующему: «В целях подтверждения фактов приобретения ПБОЮД Габдрахмановым В.А. товаров направлены поручения об истребовании документов у поставщиков. Согласно полученным ответам: от ООО Компания «УралПромСнаб» ИНН/КПП 7444034325/744401001; ООО «Алгатрейд» ИНН/КПП 1656029781/165601001 завышения расходов не установлено. Ответ от ООО «Металлопрокат» ИНН/КПП 6674131642/66740001 не получен. Поучен ответ от Магнитогорского отделения № 1693 Сбербанка России по обналичиванию векселей. В составе расходов, связанных с получением доходов, по которым был заявлен профессиональный вычет, учтены расходы по закупке товара у ООО ПК «Межрегионкомплект» ИНН 6658133699 в размере 379 940,8 руб. (448330,14 руб. – НДС 68389,34 руб.), по следующим накладным: 1.;43 от 29.06.2006 г. на сумму 6 336 руб., в т.ч. НДС 966,51 руб.; 2.№44 от 29.06.2006 г. на сумму 32 981,39 руб., в т.ч. НДС 5 301,06 руб.; 3.№45 от 29.06.2006 г. на сумму 7 840 руб., в т.ч. НДС 58 803,98 руб.; 5.№56 на сумму 15 680,01 руб., в т.ч. НДС 2 391,87 руб.; Оплата за закупленный у ООО ПК «Межрегионкомплект» товар производилась путем передачи простых векселей, на основании договора поставки № 10/06 от 10.01.2006г. и поученных накладных, счетов-фактур и актов взаимозачета. В соответствии со ст.93.1 НК РФ направлен запрос в инспекцию ФНС по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга о представлении информации в отношении ООО ПК «Межрегионкомплект» ИНН 6658133699. В ответ на запрос инспекция ФНС по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга от 19.03.2008 г. №