Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2009 по делу n А47-10527/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-8627/2008

г. Челябинск

06 апреля 2009 г.

Дело № А47-10527/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 31 марта 2009 г.

Полный текст постановления изготовлен 06 апреля 2009 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Арямова А.А., Чередниковой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Багдасарян Г.Х., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 27 октября 2008 года по делу № А47-10527/2007 (судья Шабанова Т.В.), при участии: от открытого акционерного общества «Оренбургнефтепродукт» - Колковой М.В. (доверенность от 22.12.2008 № 42-7/1952), Саморуковой Е.В. (доверенность от 22.12.2008 № 1953), Лазиной Л.И. (доверенность от 17.12.2008 № 42-7/1919), Бочкаревой Н.Ю. (доверенность от 22.12.2008 № 42/7—1951), Усановой М.В. (доверенность от 22.12.2008 № 42-7/1950), Искандаровой Ю.Г. (доверенность от 30.01.2009 № 42/6-225), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области – Перовой Т.Г. (приказ от 31.08.2005 № САЭ-25-15/457, служебное удостоверение), Ситниковой Л.И. (доверенность от 11.01.2009 № 05/01), Ивановой Т.М. (доверенность от 13.01.2009 № 05/11),  

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Оренбургнефтепродукт» (далее – заявитель, налогоплательщик, ОАО «Оренбургнефтепродукт») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительными решения от 28.09.2007 № 07-31/7616 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и уточненного требования № 21 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.12.2007, - вынесенного и выставленного соответственно, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Межрайонная инспекция), в части доначисления налога на прибыль в сумме 682.104.783 руб. 00 коп., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 487.368.650 руб. 00 коп., доначисления акцизов в сумме 656.344.432 руб. 00 коп., единого социального налога в сумме 1.709.274 руб. 15 коп., а также соответствующих доначисленным налогам сумм пеней и налоговых санкций (с учетом уточнения заявленных требований, т. 125, л. д. 1).

Определением арбитражного суда первой инстанции от 01.07.2008 (т. 130, л. д. 17) к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора привлечено закрытое акционерное общество «Оренбург-Регион-нефтепродукт» (далее – третье лицо, ЗАО «Оренбург-Регион-нефтепродукт»).  

Решением арбитражного суда первой инстанции от 27 октября 2008 года (с учетом определения об исправлении опечатки от 05.11.2008), требования, заявленные налогоплательщиком, удовлетворены.   

В апелляционной жалобе (т. 136, л. д. 4 – 13) и в дополнении к апелляционной жалобе (т. 136, л. д. 26 – 35) налоговый орган просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить. В обоснование доводов апелляционной жалобы Межрайонная инспекция ссылается на неправильное применение арбитражным судом первой инстанции норм материального права при принятии решения, и на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.

Налогоплательщик представил отзывы на апелляционную жалобу (т. 136, л. д. 64 – 72), а также на дополнение к ней (т. 136, л. д. 56 – 62), которыми просит оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения.

Третьим лицом представлен отзыв на апелляционную жалобу, которым ЗАО «Оренбург-Регион-нефтепродукт» также просит оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения (т. 136, л. д. 73).

Определением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03 февраля 2009 года (т. 137, л. д. 9 – 11), рассмотрение апелляционной жалобы откладывалось на 02 марта 2009 года, в целях представления Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области, письменных пояснений по поводу документирования дополнительных мероприятий налогового контроля, ознакомления представителей налогоплательщика с документами, полученными в ходе дополнительных контрольных мероприятий, рассмотрения материалов, полученных по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, - и соответствующих подтверждающих документов.

По основаниям, предусмотренным п. 2 ч. 2 ст. 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, произведена замена судьи Ивановой Н.А., судьей Арямовым А.А. (т. 137, л. д. 39); рассмотрение дела начато сначала.

В связи с поступившим от открытого акционерного общества «Оренбургнефтепродукт», заявления о фальсификации Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области, доказательств – письма от 20.09.2007 № 07-31/301, которым ОАО «Оренбургнефтепродукт» приглашалось на рассмотрение материалов, полученных в ходе проведенных дополнительных контрольных мероприятий; протокола рассмотрения дополнительных мероприятий налогового контроля, уведомления о вручении корреспонденции от 24.09.2007 (т. 137, л. д. 13, 14), определением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02 марта 2009 года (т. 137, л. д. 44 – 47), рассмотрение апелляционной жалобы налогового органа было отложено на 31 марта 2009 года. При этом арбитражный апелляционный суд истребовал от Межрайонной инспекции подлинные документы в целях обеспечения возможности проведения экспертизы, в связи с поступившим заявлением о фальсификации доказательств; также арбитражный апелляционный суд предложил налоговому органу уточнить в письменном виде требования по апелляционной жалобе относительно налога на прибыль в сумме 157.920 руб. 00 коп. (в связи с заявлением представителями налогового органа, в судебном заседании 02.03.2009, о том, что в данной части, законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции, не ставится под сомнение, заинтересованным лицом).

В соответствующей части требования по апелляционной жалобе уточнены, согласно п. 3 дополнения к апелляционной жалобе от 19.03.2009 № 05-15/306/03088 (т. 137, л. д. 49 – 51).

Также Межрайонная инспекция по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области, дала согласие на исключение из числа доказательств, документов, о фальсификации которых заявлено открытым акционерным обществом «Оренбургнефепродукт», - указывая на то, что отсутствие соответствующих документов не может быть признано поводом для того, чтобы сделать вывод о существенном нарушении процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, и применить в связи с этим, нормы, закрепленные в п. 14 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщиком в этой связи, представленные письменные пояснения, согласно которым, по мнению открытого акционерного общества «Оренбургнефтепродукт», в рассматриваемой ситуации подлежат применению положения п. 14 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, и налогоплательщик, и налоговый орган, обосновывая занимаемые ими, позиции, ссылаются на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.02.2008 № 12566/07.              

От  ЗАО «Оренбург-Регион-нефтепродукт» поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие уполномоченного представителя третьего лица.

С учетом мнения представителей ОАО «Оренбургнефтепродукт» и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области, в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие ЗАО «Оренбург-Регион-нефтепродукт».

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе (с учетом дополнений), и в отзывах на нее.  

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзывов на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения обжалуемого судебного акта.     

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества «Оренбургнефтепродукт»; по результатам проверки налоговым органом составлен акт от 22.08.2007 № 07-31/1689 (т. 3, л. д. 1 – 78).

Не согласившись с мнением должностных лиц налогового органа, налогоплательщик представил возражения на акт выездной налоговой проверки, по результатам рассмотрения которых заинтересованным лицом было вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. 

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области вынесено решение от 28.09.2007 № 07-31/7616 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1, л. д. 39 - 172), которым ОАО «Оренбургнефтепродукт» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), штрафам в сумме 112.697.623 руб. 00 коп. за неполную уплату сумм акцизов на автомобильный бензин в результате занижения налоговой базы; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 12.347.727 руб. 60 коп. за неполную уплату сумм акцизов на дизельное топливо в результате занижения налоговой базы; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 6.223.535 руб. 80 коп. за неполную уплату сумм акцизов на моторное масло для дизельных и карбюраторных двигателей в результате занижения налоговой базы; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в общей сумме 341.265 руб. 03 коп. за неполную уплату единого социального налога в результате занижения налоговой базы; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в общей сумме 136.447.573 руб. 80 коп. за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 98.462.381 руб. 27 коп. за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 8.147 руб. 60 коп. за неполную уплату транспортного налога в результате занижения налоговой базы; ст. 123 НК РФ, штрафам в сумме 2.725 руб. 00 коп. за неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц; п. 1 ст. 126 НК РФ, штрафам в сумме 22.050 руб. 00 коп. за непредставление в установленный срок сведений о выплаченных физическим лицам, доходе. Также налогоплательщику предложено уплатить доначисленные суммы налогов и начисленные суммы пеней соответственно: акцизы на автомобильный бензин – 536.488.115 руб. 00 коп., 192.730.532 руб. 05 коп.; акцизы на дизельное топливо – 61.738.638 руб. 00 коп., 25.401.963 руб. 37 коп.; акцизы на моторное масло для дизельных и карбюраторных двигателей – 31.117.679 руб. 00 коп., 11.307.863 руб. 07 коп.; налог на добавленную стоимость – 489.800.921 руб. 00 коп., 172.038.984 руб. 26 коп.; единый социальный налог (в общих суммах) – 1.709.274 руб. 15 коп., 574.749 руб. 65 коп.; налог на прибыль (в общих суммах) – 682.237.867 руб. 00 коп., 193.257.996 руб. 25 коп.; налог на доходы физических лиц – 13.623 руб. 00 коп., 27.389 руб. 51 коп.; транспортный налог – 40.738 руб. 00 коп., 13.295 руб. 97 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 03.12.2007 № 24-15/2401 (т. 2, л. д. 91 – 102) решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области от 28.09.2007 № 07-31/7616 изменено путем отмены его в части включения в выручку от реализации ценных бумаг суммы 330.000 руб. 00 коп. по пункту 5.4 описательной части решения, доначисления налога на прибыль организаций, начисления пеней, предъявления штрафа в соответствующих суммах. В остальной части решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области утверждено вышестоящим налоговым органом.

Основанием для доначисления налогоплательщику-заявителю налога на добавленную стоимость в сумме 17.260.633 руб. 00 коп., налога на прибыль в сумме 26.927.057 руб. 00 коп., начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, послужили выводы налогового органа о нарушении ОАО «Оренбургнефтепродукт», требований  п. 2 ст. 153 и ст. 247, п. 1. ст. 249, п. 1 ст. 271 НК РФ. Описание вменяемых налогоплательщику налоговых правонарушений по указанным эпизодам приведено Межрайонной инспекцией в пп. 1.1. п. 1 и в пп. 5.1.1 п. 5 мотивировочной части решения от 28.09.2007 № 07-31/7616 (т. 1, л. д. 40 – 49, 122 – 129, соответственно). Налоговый орган, проанализировав договор поставки нефтепродуктов от 30.04.2003 № ТНК-0523/03, заключенный между открытым акционерным обществом «Тюменская нефтяная компания» (далее – ОАО «ТНК»), в лице Управляющей компании «ТНК-Менеждмент», и открытым акционерным обществом «Оренбургнефтепродукт», сославшись на письмо Минфина России от 10.03.2005 № 03-03-01-04/1/103, пришел к выводу о неуплате налогоплательщиком-заявителем налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, сформулировав при этом свои доводы следующим образом: «Покупатель (ОАО «Оренбургенефтепродукт») возмещал поставщику (ОАО «ТНК») железнодорожный тариф до станции назначения, расходы по военизированной охране и железнодорожный тариф за возврат порожних цистерн. ОАО «Оренбургнефтепродукт» перезаключало договор поставки нефтепродуктов с покупателями (потребителями), и одним из условий договора включало оплату товара и возмещение транспортных расходов в форме 100% предварительной оплаты всего объема товара и транспортных расходов, как например в Договоре с ООО «Октябрь плюс» от 12.09.2003 № 230 (по аналогии заключались договоры с другими покупателями). На основании отчетов о транспортировке нефтепродуктов по договорам поставки от 30.04.2003 № ТНК-0523/03 с ОАО «ТНК» за март 2004 – август 2005, от 30.08.2005 № ТВХ-0545/05 с ОАО «ТНК-ВР Холдинг» за сентябрь 2005 – декабрь 2005, анализу счета 76.5.99 «Прочие дебиторы и кредиторы» за 2004 – 2005 гг., ОАО «Оренбургнефтепродукт», получив от покупателя (потребителя) оплату за товар и возмещение транспортных расходов (ж/д тариф), не отразило сумму возмещенных транспортных расходов – услуг по транзитным операциям