Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2009 по делу n А47-2880/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

3 300 000 руб. с назначением платежа «за продукты», ООО «АртеВита» в размере 3 500 000 руб. с назначением платежа «за оборудование», ООО «Топаз» в размере 5 000 000 руб. с назначением платежа «за оборудование»

Таким образом, на основании выписки по операциям на счете ООО «Тезрезерв» установлено, что денежные средства

-поступают с расчетных счетов:

- ООО «КомТелСвязь» с назначением платежа «за оборудование»,

- ООО «Оренбурггазпромлизинг» с назначением платежа «за услуги по поддержке, настройке и подключению телематической сети»,

- перечисляются на расчетные счета:

- ООО «АртеВита» с назначением платежа «за оборудование»,

- ООО «КарТрэйд» с назначением платежа «за продукты питания»,

- ООО «Парадис» с назначением платежа «за продукты»,

- ООО «Мариэль» с назначением платежа «за оборудование»,

- ООО «Топаз» с назначением платежа «за запасные части»,

- ООО «Агробизнес» с назначением платежа «за продукты питания»

- на карточки физических лиц с назначением платежа «по договору подряда без НДС».

Согласно ответа №01/122 от 25.12.2007г. от ЗАО «Райффайзен банк» по запросу №19-29/79263 от 06.12.2007г. по операциям на расчетном счете ООО «Мариэль» установлено следующее движение денежных средств:

- поступление с расчетных счетов:

- ООО «Ларго» с назначением платежа «за транспортно-экспедиционные услуги»,

- ООО «Техрезерв» с назначением платежа «за оборудование»,

- ООО «Агробизнес» с назначением платежа «за продукты питания»,

- ООО «НефтьСтройИнвест» с назначением платежа «за оборудование»

- перечисление на расчетные счета:

- ООО «Агробизнес» с назначением платежа «за продукты питания»,

- ООО «НефтьСтройИнвест» с назначением платежа «за строительные материалы»,

Согласно ответа №01/123 от 25.12.2007г. от ЗАО «Райффайзен банк» по запросу №19-29/7926 от 06.12.2007г. по операциям на расчетном счете ООО «НефтьСтройИнвест» установлено следующее движение денежных средств:

- поступление с расчетных счетов:

- ООО «Ларго» с назначением платежа «за типографское оборудование»,

- ООО «Топаз» с назначением платежа «за торговое оборудование»,

- ООО «Мариэль» с назначением платежа «за строительные материалы»,

- перечисление на расчетные счета:

- ООО «Ларго» с назначением платежа «за продукты питания»,

- ООО «ЭТМ» (г.Самара) с назначением платежа «за электротехнические материалы»,

- ООО «Сервиснефтегаз» с назначением платежа «за экскаватор,

- ООО «Техновижн» с назначением платежа «за продукты питания».

Согласно ответа №01-06/3291 от 24.12.2007г. от ЗАО «Райффайзен банк» по запросу №19-29/79264 от 06.12.2007г. по операциям на расчетном счете ООО «Атлантис» установлено движение денежных средств:

- поступление с расчетного счета:

- ООО «Агробизнес» с назначением платежа «за продукты питания»,

- перечисление на расчетные счета:

- ООО «Ларго» с назначением платежа «за строительные материалы»

Согласно ответа №01-06/3193 от 23.11.2007г. от ЗАО «Райффайзен банк» по запросу №19-29/68446 от 12.11.2007г. по операциям на расчетном счете ООО «Ларго» установлено следующее движение денежных средств:

- поступление с расчетных счетов:

- ООО «Техновижн» с назначением платежа «за отделочные работы»,

- ООО «ТД «Моби-Тэк» с назначением платежа «за каболь»,

- ООО «Атлантис» с назначением платежа «за строительные материалы, оборудование»,

- ООО «НефтьСтройИнвест» с назначением платежа «за продукты питания»,

- перечисление на расчетные счета:

- ООО «МеталлСиб» с назначением платежа «за металл»,

- ООО «Мариэль» с назначением платежа «за транспортно-экспедиционное обслуживание»,

- ООО «Торговый Дом «ТрубоСтальПродукт» с назначением платежа «за металлопрокат в ассортименте».

На основании статьи 20 НК РФ ООО «КомТелСвязь» и ООО «Агробизнес» являются взаимозависимыми лицами, так как учредителем и руководителем ООО «КомТелСвязь» и ООО «Агробизнес» является Лежейко Дмитрий Игоревич. Зарегистрированы по одному адресу… Находятся по одному адресу…

Учредителем и руководителем ООО «АртеВита» ИНН/КПП 7705675125/770501001 является Медведев Владислав Анатольевич (паспорт: серия 46 00 № 832493 выдан 28.11.2006г. 10 Отделением Сергиево-Посадского УВД Московской области). Дата постановки на учет ООО «АртеВита» с 19.07.2005г. Согласно данным ПИК «Недействительные паспорта» паспорт серии 46 00 № 832493 выданный Медведеву Владиславу Анатольевичу числится утерянным. Согласно данным Федеральной базы ЕГРН Медведев Владислав Анатольевич является учредителем и руководителем в более чем 120 юридических лицах.

Учредителем и руководителем ООО «Топаз» ИНН/КПП 7722554410/772201001 является Коршенинникова Вера Алексеевна (паспорт: серия 20 03 № 305388 выдан 03.10.2002г. Борисоглебским ГРОВД Воронежской области). Дата постановки на учет ООО «Топаз» с 26.08.2005г. Согласно данным ПИК «Недействительные паспорта» паспорт серии 20 03 № 305388 выданный Коршенинниковой Вере Алексеевне числится утерянным. Согласно данным Федеральной базы ЕГРН Коршенинникова Вера Алексеевна является учредителем и руководителем в более чем в 24 юридических лицах.

Учредителем и руководителем ООО «Ларго» ИНН/КПП 7703527523/770301001 является Буданов Виктор Михайлович (паспорт: серия 45 98 № 712436 выдан 27.01.1999г. ОВД «КОТЛОВКА» г.Москва). Дата постановки на учет ООО «Ларго» с 03.09.2004г. Согласно данным ПИК «Недействительные паспорта» паспорт серии 45 98 № 712436 выданный Буданову Виктору Михайловичу числится утерянным. Согласно данным Федеральной базы ЕГРН Буданов Виктор Михайлович является учредителем и руководителем в более чем в 60-ти юридических лицах.

Учредителем и руководителем ООО «Парадис» ИНН/КПП 7702556521/770201001 является Сенюткин Алексей Петрович (серия 94 05 № 652169 выдан 16.12.2005г. УВД г.Глазова и Глазовского района Удмуртской республики). Дата постановки на учет ООО «Парадис» с 09.03.2005г. Согласно данным ПИК «Недействительные паспорта» паспорт серии 94 05 № 652169 выданный Сенюткину Алексею Петровичу числится утерянным. Согласно данным Федеральной базы ЕГРН Сенюткин Алексей Петрович является учредителем и руководителем в более чем в 142 юридических лицах…

Учредителем и руководителем ООО «КарТрэйд» ИНН/КПП 7713564429/771301001 является Хворостухин Александр Владимирович (паспорт серия: 03 05 № 445845 выдан 24.05.2004г. ОВД Крыловского района Краснодарского края). Дата постановки на учет ООО «КарТрейд» с 08.09.2005г. Согласно данным Федеральной базы ЕГРН Медведев Владислав Анатольевич является учредителем и руководителем в более чем в 20 юридических лицах.

Учредителем и руководителем ООО «Мариэль» ИНН/КПП 7704563557/770901001 является Сорокин Юрий Германович (паспорт: серия 97 04 № 249976 выдан 24.08.2004 Московским РОВД г.Чебоксары). Дата постановки на учет ООО «Мариэль» с 18.07.2005г. Согласно данным ПИК «Недействительные паспорта» паспорт серии 97 04 № 249976 выданный Сорокину Юрию Германовичу числится утерянным. Согласно данным Федеральной базы ЕГРН Сорокин Юрий Германович является учредителем и руководителем в более чем в 70 юридических лицах.

Учредителем и руководителем ООО «Атлантис» ИНН/КПП 7701586731/770901001 является Артющев Максим Валерьевич (паспорт: серия 34 00 № 127246 выдан 31.05.2001 О/М № 3 УВД г.Кострома). Дата постановки на учет ООО «Атлантис» с 09.03.2005г.

Учредителем и руководителем ООО «НефтьСтройИнвест» ИНН/КПП 7702556458/771301001 является Коновалов Андрей Михайлович (паспорт серия: 94 00 № 241700 выдан 29.06.2002г. ОВД г.Глазова Удмуртской Республики). Дата постановки на учет ООО «НефтьСтройИнвест» с 09.03.2005г. Согласно данным Федеральной базы ЕГРН Коновалов Андрей Михайлович является учредителем и руководителем в более чем в 40 юридических лицах.

На основании вышеизложенного следует, что:

- поставщик ООО «Техрезерв» зарегистрирован по недействительному паспорту, учредитель и руководитель Ямбаев Ринат Шамильевич является массовым учредителем и руководителем;

- в расчетах с поставщиком ООО «Техрезерв» использованы транзитные платежи, направленные на создание видимости осуществления хозяйственных операций с участием ряда юридических лиц, которые зарегистрированы на физические лица, паспорта которых числятся утерянными;

- ООО «Топаз», ООО «Лекс», ООО «Ларго», ООО «АртеВита», документы подтверждающие фактическое наличие товара по счет-фактуре № 43 от 15.01.2007г., полученной ООО «КомТелСвязь» от ООО «Техрезерв» не представляют.

Указанные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «КомТелСвязь» при предъявлении к возмещению из бюджета НДС согласно уточненной налоговой декларации по НДС за июль 2007г. усматривается злоупотребление правом, предусмотренным статьей 176 НК РФ. Обстоятельства указанные выше свидетельствуют о формальном обороте товара, преследовавшим цель неправомерного получения из бюджета НДС.

На основании вышеизложенного не подлежит налоговому вычету НДС по счет-фактуре №4012 от 10.07.2007г. полученной от ООО «Техрезерв» в сумме 3 203 694 руб.».

Удовлетворяя требования налогоплательщика по данному эпизоду, арбитражный суд первой инстанции исходил из реальности сделки, совершенной между обществом с ограниченной ответственностью «КомТелСвязь» и обществом с ограниченной ответственностью «Техрезерв», и не усмотрел, - ни факта недобросовестности участников сделки, ни, получения кем-либо из участников сделки, необоснованной налоговой выгоды.

Выводы арбитражного суда первой инстанции являются правильными и соответствуют фактическим обстоятельствам.

Из имеющихся в деле материалов следует, что между ООО «Техрезерв» (поставщиком) и ООО «КТС» (покупателем) 10.02.2006 был заключен договор № 11/2006 (т. 1, л. д. 54, 55), предусматривавший поставку оборудования, поименованного в приложениях к данному договору. При этом стороны сделки пришли к соглашению о том, что цена оборудования определяется на основании письменных заявок покупателя (п. 4.1), цена оборудования включает в себя налог на добавленную стоимость (18%), транспортные расходы по доставке оборудования покупателю, а также иные расходы поставщика, связанные с исполнением условий настоящего договора (п. 4.2), оплата оборудования осуществляется покупателем на условиях стопроцентной предоплаты (п. 4.3).

Дополнительным соглашением от 15.01.2007 к вышеуказанному договору (т. 1, л. д. 56) стороны пришли к соглашению о том, что поставщик оказывает покупателю услуги по настройке, установке и обслуживанию оборудования, передаваемого в собственность покупателю в соответствии с условиями договора от 10.02.2006 № 11/2006; сторонами определена стоимость оказываемых обществом с ограниченной ответственностью «Техрезерв», услуг, и порядок их оплаты обществом с ограниченной ответственностью «КомТелСвязь».

При рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции налогоплательщик-заявитель представил в материалы дела приложения к договору от 10.02.2006 № 11/2006 (планы поставок оборудования), включающие в себя конкретизированное оборудование (комплектующие), его количество, согласованную сторонами цену с учетом налога на добавленную стоимость, - непосредственно относящиеся к рассматриваемому спорному эпизоду.

Так, путем подписания приложений к договору от 10.02.2006 № 11/2006 – от 07.05.2007 № 15, от 01.06.2007 № 16, от 10.06.2007 № 17, сторонами согласована поставка и приобретение обществом с ограниченной ответственностью «КомТелСвязь», следующего оборудования (комплектующих):

- приложением от 07.05.2007 № 15 (т. 1, л. д. 59): коммутатор S5012Т-12/10GBIC Ethernet Switch в количестве 12 штук, стоимостью 6.420.000 руб. 00 коп., в том числе НДС (18%); коммутатор LS-3126C-AC-OVS в количестве 14 штук, стоимостью 4.410.000 руб. 00 коп., в том числе НДС (18%); модуль коммутатора LS-GS1UA в количестве 56 штук, стоимостью 4.592.000 руб. 00 коп., в том числе НДС (18%); модуль конвертора GBIC-LX-SM1310-A в количестве 120 штук, стоимостью 5.580.000 руб. 00 коп., в том числе НДС (18%), - всего на сумму 21.002.000 руб. 00 коп., в том числе НДС (18%).

Указанные товарно-материальные ценности поставлены обществом с ограниченной ответственностью «Техрезерв», налогоплательщику-заявителю, что подтверждается имеющимся в материалах дела счетом-фактурой от 10.07.2007 № 4012, содержащим наименование товаров, их количество, - тождественное указанному в приложении от 07.05.2007 № 15 к договору от 10.02.2006 № 11/2006. Счет-фактура выставлен организацией-продавцом (поставщиком) налогоплательщику-заявителю, на общую сумму 21.002.000 руб. 00 коп., в том числе налог на добавленную стоимость – 3.203.694 руб. 91 коп.

В материалы дела представлена товарная накладная от 10.07.2007 № 4012 общества с ограниченной ответственностью «Техрезерв», в подтверждение факта реализации налогоплательщику-заявителю, товарно-материальных ценностей, указанных в счете-фактуре от 10.07.2007 № 4012.

Приобретенный товар принят обществом с ограниченной ответственностью «КомТелСвязь» к учету, счет-фактура ООО «Техрезерв» от 10.07.2007 № 4012 отражен налогоплательщиком-заявителем в книге покупок за период 01.07.2007 – 31.07.2007 (т. 1, л. д. 97 – 115, в частности, т. 1, л. д. 102).

Факт оплаты обществом с ограниченной ответственностью «КомТелСвязь» приобретенного оборудования (комплектующих) с учетом налога на добавленную стоимость, как отмечено выше, не оспорен со стороны Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга, подтвержден имеющимися в материалах дела, доказательствами, в том числе, представленными заинтересованным лицом (т. 3, л. д. 101 – 108).

Претензий к оформлению счета-фактуры, выставленного обществом с ограниченной ответственностью «Техрезерв», налогоплательщику-заявителю, на предмет несоблюдения требований п. п. 5, 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, заинтересованным лицом заявителю, не предъявлено.

Учитывая, что с 01.01.2006 из п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации исключено условие о необходимости подтверждения налогоплательщиком факта оплаты приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в целях получения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, перечисление заявителем денежных средств в безналичной форме следует признать одним из факторов, свидетельствующим о добросовестности общества с ограниченной ответственностью «КомТелСвязь», и реальности совершения данным налогоплательщиком, финансово-хозяйственной сделки, с обществом с ограниченной ответственностью «Техрезерв».

Арбитражный апелляционный суд целенаправленно воспроизвел выше, текст решения от 31.03.2007 № 2171, касательно выводов Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга, относительно вменяемой обществу с ограниченной ответственностью «КомТелСвязь», недобросовестности в налоговых правоотношениях, и получения заявителем необоснованной налоговой выгоды, - так как, вышеупомянутые выводы заинтересованного