Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2014 по делу n А07-11742/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-13383/2013

г. Челябинск

22 января 2014 г.

Дело № А07-11742/2013

Резолютивная часть постановления объявлена

15 января 2014 г.

Постановление изготовлено в полном объеме

22 января 2014 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.А.,

судей Кузнецова Ю.А., Малышевой И.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Шурыгиной Ю.Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Белорецкий металлургический комбинат» на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 23.10.2013 по делу № А07-11742/2013 (судья Ахметова Г.Ф.).

В судебном заседании приняли участие представители:

открытого акционерного общества «Белорецкий металлургический комбинат» – Тиунова С.Н. (доверенность 02 АА 1668305 от 30.05.2013).

Управления пенсионного фонда Российской Федерации в Белорецком районе и городе Белорецк Республики Башкортостан – Галиева Л.Ф. (доверенность № 24 от 09.01.2014); Шагова З.Р. (доверенность № 23 от 09.01.2014).

Открытое акционерное общество «Белорецкий металлургический комбинат» (далее – заявитель, общество, ОАО «БМК») обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Белорецком районе и городе Белорецк Республики Башкортостан (далее – заинтересованное лицо, пенсионный фонд, УПФР в Белорецком районе и городе Белорецк РБ) от 17.06.2013 №002/856/32-2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисленных страховых взносов в сумме 212 362,47 руб., штрафа в размере 20% неуплаченной суммы в сумме 42 472,49 руб., пени в сумме 21 136,67 руб., итого в части 275 971,63 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 23.10.2013 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование заявленных доводов апелляционной жалобы, общество ссылается на то, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты на компенсацию расходов работников по найму жилья не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, так как не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы.

Также общество в апелляционной жалобе указывает на то, что возмещение расходов работников по найму жилья при переезде на работу в другую местность, произведенное ОАО «БМК», связано с содержанием этих работников в целях обеспечения выполнения ими трудовых обязанностей и направлено на обеспечение производственного процесса. Указанные выплаты также предусмотрены в перечне выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

До судебного заседания от заинтересованного лица поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором пенсионный фонд не согласился с доводами, изложенными в жалобе, сославшись на их недоказанность и противоречие нормам действующего законодательства. Полагает, что судом первой инстанции верно установлены все обстоятельства по делу, в связи с чем просит решение оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании лица, участвующие в деле, поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Как следует из материалов дела, УПФР в Белорецком районе и г. Белорецк РБ в отношении общества была проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки составлен акт выездной проверки от 16.05.2013 № 002/856/32-2013 и вынесено решение от 17.06.2013 № 002/856/32-2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Основанием для доначисления заявителю страховых взносов, в том числе в обжалуемой заявителем части - в сумме 212 362,47 руб., штрафа в размере 20% неуплаченной суммы в сумме 42 472,49 руб., пени в сумме 21 136,67 руб. явились выводы пенсионного фонда о занижении обществом базы для начисления страховых взносов.

В ходе проверки Пенсионный фонд пришел к выводу о том, что выплаты по компенсации расходов по найму жилья являются выплатами и вознаграждения, начисляемыми в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и подлежащими обложению страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ), поскольку данные выплаты: обусловлены трудовыми отношениями, связаны напрямую с трудовой деятельностью, носят систематический характер, выплачивались работникам именно с осуществлением работниками предприятия трудовых обязанностей, являются элементами оплаты труда, являются составной частью заработной платы.

Не согласившись с вынесенным решением в части общество обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что спорные суммы не подпадают под признаки компенсационных выплат, не облагаемых взносами. Спорные выплаты не поименованы также в статье 9 Закона № 212-ФЗ как необлагаемые и осуществляются в рамках трудовых отношений, то они подлежат включению в облагаемую страховыми взносами базу, в связи с чем у Пенсионного фонда имелись все основания для доначисления страховых взносов, а также соответствующих и производных сумм пени и штрафа.

Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Закон № 212-ФЗ регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Подпунктом «а» пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ установлено, что страхователями и плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов (организаций) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения (подпункт «б» пункта 2); с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подпункт «и» пункта 2) и другие.

В силу статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, ТК РФ) трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Из статьи 57 Кодекса следует, что по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Невключение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.

Нормами Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 Кодекса) и компенсации (главы 24-28 Кодекса).

Статьей 135 Кодекса предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Законодатель выделяет два вида компенсационных выплат:

- компенсации, которые связаны с особыми условиями труда и согласно статье 129 Кодекса являются элементами оплаты труда;

- компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно части 2 статьи 164 Кодекса компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом или другими федеральными законами.

Статьей 165 Кодекса установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных данным Кодексом и иными федеральными законами.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Обязанность работодателя возместить работнику указанные расходы предусмотрена в статье 169 Кодекса, в которой также отражено, что конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Как следует из материалов дела в связи с созданием в 2011-2012 годах обособленных подразделений в другой местности, обществом, в порядке перевода, были направлены специалисты для работы в новых подразделениях.

С сотрудниками были заключены дополнительные соглашения к трудовым договорам, согласно которым работникам возмещаются расходы по переезду, по обустройству на новом месте жительства (расходы на проживание в гостинице до момента предоставления жилья) и расходы по найму