Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2014 по делу n А76-8482/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, от 21.04.2011 № 499-О-О).

Истолкование ст. 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу нормы, содержащейся в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 № 329-О).

Согласно постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) под налоговой выгодой для целей данного постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В соответствии с правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной (п. 3, 4 Постановления № 53).

Согласно п. 5 Постановления № 53 о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Из п. 6 Постановления № 53 следует, что судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций, однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указанными в п. 5 Постановления № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Согласно п. 9 Постановления № 53 судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели, следовательно, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

В соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2010 № 15574/09 проявлением должной осмотрительности является также ознакомление налогоплательщика с соответствующими сведениями реестра, содержащимися в базе, размещенной на сайте Федеральной налоговой службы.

Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми и общедоступными, за исключением сведений, доступ к которым ограничен.

В силу постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 № 18162/09 вывод о недостоверности счетов-фактур, подписанных не лицами, значащимися в учредительных документах поставщиков в качестве руководителей этих обществ, не может самостоятельно, в отсутствии иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной. Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных ст. 169 НК РФ, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований утверждать о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

Из материалов дела следует, что заявитель в качестве юридического адреса зарегистрирован 13.10.2010, основной государственный регистрационный номер (далее - ОГРН) 1107453009443, директором общества является Лихачев Дмитрий Геннадьевич (т. 1, л.д. 9-23).

Между обществом заключены следующие договоры на поставку комплектующих к оборудованию:

*        от 01.02.2011 №01/02 на сумму 33 832 438 руб., согласно которому ООО «Межрегионснаб» (продавец) поставляет и передает в собственность ООО «НПО «НПТ» (покупатель) комплектующее оборудование согласно спецификации, оплата которого производится в размере 80 % стоимости имущества по договору в срок до 10.04.2011 и 20 % стоимости имущества по договору в срок в срок до 30.11.2011. Обществом в счет предоплаты за товар по данному договору в адрес ООО «Межрегионснаб» переданы векселя по акту приема-передачи векселей от 30.03.2011 № 1 на сумму 29 000 000 руб. (в том числе НДС в сумме 4 423 728 руб. 81 коп.), которая включена обществом в 1 квартале 2011г. в книгу покупок и в состав налоговых вычетов в налоговой декларации по НДС за указанный период, что подтверждается счетом-фактурой от 30.03.2011 №А5. Отгрузка товара отражена налогоплательщиком в 3 квартале 2011г. по счету-фактуре от 30.08.2011 № 51 на сумму 33 832 438 руб. 07 коп. (в том числе НДС в сумме 5 160 880 руб. 35 коп.). В книге продаж за 3 квартал 2011г. ООО «НПО «НПТ» восстановлен ранее принятый к вычету НДС в сумме 4 423 728 руб. 81 коп.;

*        от 08.02.2011 № 08/02 на сумму 89 694 321 руб. 87 коп., согласно которому ООО «Межрегионснаб» (продавец) поставляет и передает в собственность ООО «НПО «НПТ» (покупатель) оборудование (комплектующие для системы хранения, подачи корма, вентиляции и др.) согласно спецификации, оплата которого производится в размере 50 % от цены договора в срок до 04.04.2011 и в размере 50 % от цены договора в срок до 25.04.2011 ООО «НПО «НПТ» в счет предоплаты за указанный товар переданы в адрес ООО «Межрегионснаб» векселя по акту приема-передачи векселей от 31.03.2011 № 2 на сумму 37 000 000 руб. (в том числе НДС в сумме 5 644 067 руб. 80 коп.). Данная сумма НДС по счету-фактуре от 31.03.2011 №А6 включена обществом в 1 квартале 2011г. в книгу покупок и в состав налоговых вычетов в налоговой декларации по НДС за указанный период. Отгрузка товара в адрес ООО «НПО «НПТ» отражена заявителем по счету-фактуре от 06.06.2011 № 29 во 2 квартале 2011г. на сумму 16 382 550 руб. 23 коп. (в том числе НДС в сумме 2 499 033 руб. 09 коп.), в 3 квартале 2011г. на сумму 24 573 825 руб. 33 коп. (в том числе НДС в сумме 3 748 549 руб. 62 коп.), в том числе по счетам-фактурам от 28.07.2011 № 38 на сумму 8 191 275 руб. 11 коп. (в том числе НДС в сумме 1 249 516 руб. 54 коп.), от 23.08.2011 № 50 на сумму 8 191 275 руб. 11 коп. (в том числе НДС в сумме 1 249 516 руб. 54 коп.), от 19.09.2011 № 54 на сумму 8 191 275 руб. 11 коп. (в том числе НДС в сумме 1 249 516 руб. 54 коп. Во 2 квартале 2011г. в книге продаж ООО «НПО «НПТ» восстановлен ранее принятый к вычету НДС в сумме 2 499 033 руб. 09 коп.;

*        от 03.05.2011 № 03/05 на сумму 37 500 000 руб., согласно которому ООО «Межрегионснаб» (поставщик) поставляет и передает в собственность ООО «НПО «НПТ» (покупатель) комплектующее оборудование согласно спецификации (диск съема пера, нож ординарный для убоя, перосъемные пальцы и др.), оплата которого производится в размере 40 % от цены договора в срок до 15.07.2011, в размере 30 % от цены договора не позднее 15.11.2011 и в размере 30 % до 30.12.2011. В счет предоплаты за товар по данному договору заявителем переданы в адрес ООО «Межрегионснаб» векселя по акту приема- передачи векселей от 30.06.2011 № 4 на сумму 15 000 000 руб. (в том числе НДС в сумме 2 288 136 руб.), по акту приема - передачи векселей от 30.06.2011 № 5 на сумму 7 000 000 руб. (в том числе НДС в сумме 1 067 796 руб. 61 коп.). Данные суммы НДС по счетам-фактурам от 30.06.2011 № А8, от 30.06.2011 № А9 включены обществом во 2 квартале 2011г. в книгу покупок и в состав налоговых вычетов в налоговой декларации по НДС за указанный период. Отгрузка товара в адрес ООО «НПО «НПТ» отражена налогоплательщиком в 3 квартале 2011г. по счету-фактуре от 19.09.2011 № 54 в сумме 3 956 375 руб. 56 коп. (в том числе НДС в сумме 603 514 руб. 92 коп.), в 4 квартале 2011г. по счету-фактуре от 14.10.2011 № 59 в сумме 3 043 624 руб. 44 коп. (в том числе НДС в сумме 464 281 руб. 69 коп.). В книге продаж в 3 квартале 2011г. ООО «НПО «НПТ» частично восстановлен ранее принятый к вычету НДС в сумме 603 514 руб. 92 коп., в 4 квартале 2011г. в сумме 464 281 руб. 69 коп.;

*        от 17.03.2011 №17/03 на сумму 115 430 000 руб., согласно которому ООО «Межрегионснаб» (продавец) поставляет и передает в собственность ООО «НПО «НПТ» (покупатель) комплектующие к оборудованию «Big Duchman» для кормления свиней согласно спецификации, оплата которого производится в размере 50 % от цены договора в срок до 05.08.2011 и в размере 50% от цены договора в течение 3 дней с момента доставки на склад покупателя. Обществом в счет предоплаты за товар по данному договору переданы в адрес продавца векселя по акту приема-передачи векселей от 27.04.2011 № 3 на сумму 43 060 000 руб. (в том числе НДС в сумме 6 568 474 руб. 58 коп.). Данная сумма НДС по счету-фактуре от 27.04.2011 №А7 включена налогоплательщиком во 2 квартале 2011г. в книгу покупок и в состав налоговых вычетов в налоговой декларации по НДС за указанный период. Отгрузка товара в адрес ООО «НПО «НПТ» отражена обществом в 3 квартале 2011г. по счету-фактуре от 14.07.2011 № 35 в сумме 5 621 428 руб. 43 коп. (в том числе НДС в сумме 857 506 руб. 03 коп.), по счету-фактуре от 06.09.2011 № 53 в сумме 9 023 742 руб. 67 коп. (в том числе НДС в сумме 1 376 503 руб. 12 коп.), в 4 квартале 2011г. по счету-фактуре от 13.10.2011 № 58 в сумме 14 240 027 руб. 88 коп. (в том числе НДС в сумме 2 172 207 руб. 64 коп.), по счету-фактуре от 24.10.2011 № 60 в сумме 845 667 руб. 68 коп. (в том числе НДС в сумме 129 000 руб. 15 коп.), по счету-фактуре от 25.11.2011 № 64 в сумме 13 908 892 руб. 92 коп. (в том числе НДС в сумме 2 121 695 руб. 53 коп.). В 3 квартале 2011г. в книге продаж ООО «НПО «НПТ» восстановлен ранее принятый к вычету НДС в сумме 2 234 009 руб. 15 коп., в 4 квартале 2011г. в сумме 4 334 465 руб. 43 коп.;

*        от 03.06.2011 № 23Е на сумму 802 000 евро, согласно которому ООО «СтройКонтроль» (продавец) поставляет и передает в собственность ООО «НПО «НПТ» (покупатель) оборудование согласно спецификации (несущая стальная площадка для установки сепаратора с отводом воды, загрузочное устройство в бункер готовой продукта и д.р.), оплата которого производится в размере 15 % от цены договора в срок до 01.08.2011, в размере 50 % от цены договора в срок не позднее 45 календарных дней до срока поставки оборудования, в размере 20 % не позднее 20 банковских дней с даты поступления оборудования на склад и в размере 15 % не позднее 25 банковских дней с даты ввода в эксплуатацию. ООО «НПО «НПТ» в счет предоплаты за товар по данному договору переданы в адрес ООО «Стройконтроль» по акту приема-передачи векселей от 25.07.2011 № 7 векселя на сумму 14 140 000 руб. (в том числе НДС в сумме 2 156 949 руб. 15 коп.). Данная сумма НДС по счету-фактуре от 18.08.2011 №А14 включена обществом в 3 квартале 2011г. в книгу покупок. В проверяемом периоде в адрес ООО «НПО «НПТ» продавцом товар не поставлен;

*        от 17.06.2011 №24Д на сумму 1 215 000 долларов США, согласно которому ООО «СтройКонтроль» (продавец) поставляет и передает в собственность ООО «НПО «НПТ» (покупатель) комплектующее оборудование согласно спецификации (пластиковый выводной лоток для выводных инкубаторов Чик Мастер, телеги инкубационные поворотные с кинематикой и др.), оплата которого производится в размере 30 % от цены договора в течение 5 дней с даты получения счета от поставщика на оплату товара, в размере 60 % от цены договора в течение 20 дней с даты уведомления о готовности товара к отгрузке, размере 10 % от цены договора в течение 10 дней после поставки оборудования. В счет предоплаты за товар по данному договору заявителем в адрес ООО «СтройКонтроль» по акту приема-передачи векселей от 18.08.2011 № 8 переданы векселя на сумму 11 000 000 руб. (в том числе